Переоценка нематериальных активов

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год на начало отчетного года переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Произведена дооценка нематериальных активов. Д-т 04 К-т 83

Отнесена сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется на финансовый результат в качестве прочих доходов Д-т 04 К-т 91/1

Призведена уценка нематериального актива Д-т 91/2 К-т 04

Произведена уценка в приделах предыдущей дооценки Д-т 83 К-т 04

Превышена сумма уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате периоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы относится на финансовый результат в качестве прочих расходов Д-т 91/2 К-т 04

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с

добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка) организации. Д-т 83 К-т 84

Деловая реаутация

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительная деловая репутация это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом

 

Учет финансовых вложений.

1. Понятие и оценка финансовых вложений.

2. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений.

3. Учет вкладов в уставный капитал других организаций

4. Учет займов предоставленных сторонним организациям и лицам.

 

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" c изм. 27.04.2012г.

1.

В соответствии с ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций; долговые ценные бумаги в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

- приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

- внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

- полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

1. их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

2. сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

 

2.

Сч.58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К нему могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На с/сч. 58-1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На с/сч. 58-2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

На с/сч. 58-3 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Аналитический учет по сч. 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ9/99

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются прочими расходами организации.

 

3.

Вклад деньгами

Д-т 76 К-т 51 (50) - перечислены деньги в оплату вклада в уставный капитал;

Д-т 58-1 К-т 76 - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Вклад имуществом

Если организация внесла вклад в уставный капитал имуществом и договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

Д-т 02,05 К-т 01,04 списана сумма накопленной амортизации по переданным объектам

Д-т 76 Кт 01,04 - списана остаточная стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 19 К-т 68 - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету (при условии, если НДС был предъявлен к вычету);

Д-т 58-1 К-т 19 - восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых ценностей

Д-т 58-1 К-т 76- вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

 

Д-т 76 К-т 43,41, 10, 07, - списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 19 К-т 68 - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету (при условии, если НДС был предъявлен к вычету);

Д-т 41 (10),76 К-т 19 - восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых материальных ценностей

Д-т 58-1 К-т 76- вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

Д-т 76 К-т 91-1 - отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) над его учетной (остаточной или балансовой) стоимостью

Д-т 91-2 К-т 76 - отражено превышение учетной (остаточной или балансовой) стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).