Тема: Учет расчетов с подотчетными лицами.

Тема: Учет расчетов с подотчетными лицами.

Общие правила учета расчетов с подотчетными лицами.

2. Учет командировочных расходов

1.

Подотчетные лица – работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.

Организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам:

- на командировочные расходы;

- на хозяйственные нужды;

- на оплату представительских расходов.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для выполнения поручения, но только в том случае если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам. Аванс выдается по заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетные суммы могут расходоваться только на те цели, на которые они выданы. Запрещается передача сумм одним лицом другому. После выполнения поручения п

одотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет осуществляются в срок, установленный руководителем. Если сумма аванса превышает сумму утвержденных расходов, разница подлежит возвращению в кассу. Предприятие также может удержать данную разницу из заработной плата работника, при условии, что работник не оспаривает основание и размер удержания. Распоряжение об удержании производится не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса.Если по отчету произошел перерасход, то данная сумма выплачивается работнику.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Выданы подотчетные суммы наличными или со счетов в банках Д-т- 71 К-т 50,51, 52, 55

Подотчетным лицам выданы из кассы денежные документы (марки и т.п.) Д-т- 71 К-т 50-3

Списана задолженность подотчетных лиц по расходам произведенным ими по капитальным вложениям, расходам связанным с приобретением, доставкой, заготовкой оборудования, материалов, животных, товаров.

Д-т- 07,08,10,15,11,41 К-т 71

Подотчетные лица произвели расходы, которые относятся к основному или вспомогательным производствам, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, а так же связанные со сбытом продукции, работ, услуг и прочих активов Д-т- 20,23,25,26,44,91\2 К-т 71

Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм Д-т- 19 К-т 71

Работниками возвращены в кассу неизрасходованные суммы, ранее выданные им под отчет Д-т- 50 К-т 71

Подотчетные лица оплатили приобретенные различные денежные документы (марки, путевки и т.п.) Д-т- 50-3 К-т 71

Отражены подотчетные суммы, незаконно израсходованные работниками или невозвращенные в установленные сроки Д-т-94 К-т 71

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет, и по каждому подотчетному лицу

Регистрами синтетического учета могут быть, журналы ордера, накопительные, оборотные, оборотно - сальдовые ведомости, анализ счета карточки счета.

Согласно ст.166 ТК РФ служебная командировка это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор.

Командировочные расходы по территории РФ оформляются следующими документами:

- приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку (могут быть разработаны формы на основе форм N Т-9, Т-9а, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1);

- командировочным удостоверением (может быть разработана форма на основе формы N Т-10, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1);

- служебным заданием для направления в командировку и отчетом о его исполнении (может быть разработана форма на основе формы N Т-10а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1);

- авансовым отчетом (форма может быть разработана на основе формы N АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55);

- проездными документами (билетами);

- документами о найме жилого помещения;

- другими документами, подтверждающими произведенные расходы.

В каждом пункте назначения в командировочном удостоверении делаются отметки о времени прибытия и выбытия работника, которые заверяются подписью ответственного лица и печатью той организации, куда работник был направлен.

Согласно ст. 168 ТК РФ. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (выдав аванс на командировочные расходы):

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Поступление материалов.

В зависимости от учетной политики организации поступление материалов может отражаться:

- с использованием синтетических счетов 15 и 16 по учетным ценам

- без использования сч. 15 и 16 на сч. 10 по фактической себестоимости

1. Д-т 15 К-т 60,76 оприходованы материалы, полученные от поставщиков

Д-т 15 К-т 71,20,23,70,69 учтены ТЗР

Д-т 10 К-т 15 оприходованы материалы по учетным ценам.

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывают на сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Если учетная цена больше фактических затрат Д-т 15 К-т 16

Если учетная цена меньше фактических затрат Д-т 16 К-т 15

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, можно рассчитать по формуле:

НС (Д) сч. 16 + ДО сч.16 / НС (Д) сч. 10, 41 + ДО сч.10,41 *КО сч.10,41

Д-т 20 (23, 25, 26, 44,...) К-т 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Д-т 91-2 К-т 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Д-т 90-2 К-т 16 - списано отклонение в стоимости проданных товаров.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны МПЗ, пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, можно рассчитать по формуле:

(НС (К) сч. 16 + КО сч.16) / (НС (Д) сч. 10, 41 + ДО сч.10,41) *КО сч.10,41

Д-т 20 (23, 25, 26, 44,...) К-т 16 - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Д-т 91-2 К-т 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Д-т 90-2 К-т 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

 

2. Д-т 10 К-т 60, 76 - оприходованы материалы по фактической себестоимости;

Д-т 19 К-т 60,76 - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика).

Д-т 60,76, К-т 51,50, 52,55 - выплачены деньги поставщику материалов;

Д-т 68 К-т 19 - НДС принят к вычету.

Д-т 10 К-т 20 (23) - оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.

Д-т 10 К-т 75-1- оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Д-т 10 К-т 91-1- оприходованы материалы, полученные безвозмездно.

Д-т 08,20,23,29,25,26,44 К-т 10 - списаны материалы на нужды строительства, в производство, для обеспечения процесса продаж.

Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада на склад) Д-т 10 К-т 10

Готовая продукция, необходимая для собственных нужд организации, переведена в состав материалов Д-т 10 К-т 43

 

Продажа материалов

Д-т 62 К-т 91-1 - отражена выручка от продажи материалов.

Д-т 91-2 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи материалов.

Д-т 91-2 К-т 10 - списана себестоимость проданных материалов.

Д-т 91-99 (99) К-т 99 (91-9) - отражена прибыль убыток от продажи материалов

Передача материалов безвозмездно

Д-т 91-2 К-т 10 - списаны материалы, переданные безвозмездно.

Д-т 91-2 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

5.

Организации-покупатели учитывают на сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на сч. 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

Товарно-материальные ценности учитываются на сч. 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях.

Аналитический учет по сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Д-т 002- учтены товарно-материальные ценности, полученные на ответственное хранение.

После того как право собственности на ТМЦ перейдет к организации или они будут отгружены их владельцу:

К-т 002 -ТМЦ сняты с ответственного хранения.

Сч. 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на сч. 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по сч. 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

После того как давальческое сырье поступит в организацию:

Д-т 003 - получено давальческое сырье для переработки.

Когда изготовленная из давальческого сырья готовая продукция или обработанные материалы будут переданы заказчику:

К-т 003 - давальческое сырье израсходовано на производство новой продукции

или:

К-т 003- переданы заказчику обработанные материалы (давальческое сырье).

или:

К-т 003- возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на сч. 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по сч. 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

После того как организация получила товары по посредническому договору:

Д-т 004 - оприходованы товары, полученные по посредническому договору.

Когда организация продаст (отгрузит) товары покупателю:

К-т 004- проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.

К-т 004 – возвращены непроданные товары их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).

В организации материалы, учитываемые на забалансовых счетах принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании первичных учетных документов, предусмотренных для МПЗ.

 

6.

Для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи предназначен счет 41 "Товары".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

- 41-1 "Товары на складах",

- 41-2 "Товары в розничной торговле",

- 41-3 "Тара под товаром и порожняя",

- 41-4 "Покупные изделия" и др.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Товары могут учитываться несколькими способами:

· по покупным ценам:

· по фактической себестоимости (непосредственно на сч. 41);

· по учетным ценам (с использованием сч. 15);

· по продажным ценам (с использованием сч 42).

 

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать двумя способами:

1. непосредственно на сч. 41 (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

2. на сч. 44

Д-т 41 К-т 75/1 Поступили товары в качестве вклада в уставный капит ал

Д-т 41 К-т 98/2 Получены товары безвозмездно

Д-т 41 К-т 91-1 - оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.

Продажа товаров

Д-т 62 К-т 90-1 - отражена выручка от продажи товаров,

Д-т 90-2 К-т 41 - списана себестоимость проданных товаров.

Дт 90-3 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС.

Д-т 90-9, 99 К-т 99, 90-9 - отражен финансовый результат от продажи товаров

Передача товаров безвозмездно

Д-т 91-2 К-т 41- списаны товары, переданные безвозмездно.

Д-т 91-2 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно.

Списание товаров, использованных для собственных нужд организации

Д-т 44 К-т 41- списана себес-сть товаров, использованных в рекламных целях.

Д-т 20 (23) К-т 41- товары переданы для нужд осн-ого (вспом-ого) производства.

Сч.42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

Д-т 41 К-т 42 - отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.

В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС

Д-т 90-2 К-т 42- сторнирована реализованная торговая наценка.

Д-т 44 К-т 42 - списана сумма торговой наценки по товарам, использованным для собственных нужд.

Д-т 94 К-т 42- списана сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи.

 

 

Деловая реаутация

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительная деловая репутация это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом

 

Учет финансовых вложений.

1. Понятие и оценка финансовых вложений.

2. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений.

3. Учет вкладов в уставный капитал других организаций

4. Учет займов предоставленных сторонним организациям и лицам.

 

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" c изм. 27.04.2012г.

1.

В соответствии с ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций; долговые ценные бумаги в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

- приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

- внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

- полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

1. их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

2. сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

 

2.

Сч.58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К нему могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На с/сч. 58-1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На с/сч. 58-2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

На с/сч. 58-3 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Аналитический учет по сч. 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ9/99

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются прочими расходами организации.

 

3.

Вклад деньгами

Д-т 76 К-т 51 (50) - перечислены деньги в оплату вклада в уставный капитал;

Д-т 58-1 К-т 76 - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Вклад имуществом

Если организация внесла вклад в уставный капитал имуществом и договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

Д-т 02,05 К-т 01,04 списана сумма накопленной амортизации по переданным объектам

Д-т 76 Кт 01,04 - списана остаточная стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 19 К-т 68 - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету (при условии, если НДС был предъявлен к вычету);

Д-т 58-1 К-т 19 - восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых ценностей

Д-т 58-1 К-т 76- вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

 

Д-т 76 К-т 43,41, 10, 07, - списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 19 К-т 68 - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету (при условии, если НДС был предъявлен к вычету);

Д-т 41 (10),76 К-т 19 - восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых материальных ценностей

Д-т 58-1 К-т 76- вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

Д-т 76 К-т 91-1 - отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) над его учетной (остаточной или балансовой) стоимостью

Д-т 91-2 К-т 76 - отражено превышение учетной (остаточной или балансовой) стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

Тема: Учет расчетов с подотчетными лицами.