Аналитико-управленческий аспект системы «директ-костинг»

Одной из особенностей организации анализа по системе «директ-костинг» является анализ взаимосвязи объёма производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные.

Поскольку переменные затраты изменяются в прямой пропорции к объёму производства, то важно знать, что такое «производственная мощность». Производственная мощность – это верхний объём производства, который предприятие может выполнить в данный момент времени. Выражается в человеко-часах, машино-часах, количестве единиц продукции.

Анализ проводится при помощи графика и арифметических расчётов.

При построении графика делаются следующие допущения:

1. Цены продажи неизменны.

2. Затраты подразделяют на постоянные.

3. Выручка пропорциональна объёму продаж.

4. Существует одна точка критического объёма производства.

5. Ассортимент изделий постоянный.

6. Объём производства равен объёму продаж.

Точка критического объёма производства показывает тот объём производства, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.е. выручка равна полной себестоимости (переменные плюс постоянные расходы) (рисунок 5, 6).

График даёт возможность увидеть взаимосвязь между величиной выручки от продажи, совокупными затратами и прибылью.

Рисунок 5 – Графики поведения затрат и доходов

Рисунок 6 – График критической точки объёма производства

 

На графике три линии показывают зависимость постоянных и переменных затрат, выручки от продажи продукции и прибылью. График может быть построен как для предприятия в целом, так и для отдельных видов продукции и подразделений.

Алгебраически точка критического объёма производства можно найти следующим образом:

В = З_пост. + З_пер.; (1)

Ц × R = З_пост + З_пер × R;

R = (Ц – З_пер.ед.) – З_пост;

R = З_пост./(Ц–З_пер.ед.)=З_пост./МД,

 

где Ц – выручка от продажи продукции на единицу изделия;

З_пост – затраты постоянные

З_пер.ед. – переменные на единицу продукции;

– продажная цена;

– объём производства или продаж;

– маржинальный доход на единицу изделия.

В точке критического объёма производства величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат.

Сущность концепции безубыточности – определение объёма производства, после которого производство каждой дополнительной единицы продукции пойдёт на формирование прибыли. Критическая точка – это точка, с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль.

Величина прибыли определяется как разница между выручкой и совокупными затратами:

П = В – З_пер. – З_пост.; (2)

П = Ц × V _продаж – З_пер.ед. × V _продаж – З_пост.

Критическая продажная цена определяется при заданных уровнях объёма продаж, на уровне которых прекращается покрытие полных затрат:

; (3)

;

Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объёма производства на цену:

R = З_пост./(Ц – З_пер.ед.); (4)

;

;

.

Другая формула: . (5)

Если предприятие ставит задачу получить прибыль определённого размера, то используется следующая формула:

В= . (6)

 

Минимальный маржинальный доход определяется по формуле

. (7)

Минимальную цену на единицу продукции при заданном соотношении маржинального дохода и цены можно рассчитать по формуле

 

. (8)

Критический уровень постоянных расходов, при котором сумма постоянных и переменных расходов равна выручке

; (9)

;

.

Для определения критической величины объёма продаж при условии снижения цены на изделие и сохранении величины маржинального дохода нужно воспользоваться соотношением:

; . (10)

 

Политика цен

Одно из важных направлений управленческой деятельности – политика цен. В настоящее время действуют разные методы определения цены: на основе калькуляции фактической себестоимости, спроса и др. Последний метод отражает тенденцию ориентации цены не на производство, а на спрос. Однако необходимо знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому разрабатывается понятие долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и продажу. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты. Первый предел связан с калькулированием полной себестоимости изделий, а второй – по системе «директ-костинг».

Важным направлением политики цен является расчёт различных вариантов снижения цен. Позволит ли снижение цены оставить на прежнем уровне или увеличить массу прибыли зависит от двух моментов:

1. Какое влияние окажет снижение цены на уровень спроса и на выручку от продажи товара?

2. Какое влияние окажет изменение объёма продажи на себестоимость продукции?

Если производитель знает эластичность спроса на рынке, то у него есть возможность увеличить выручку от продажи путём снижения цен. Требуемую величину эластичности спроса при заданном уменьшении цены можно получить по формуле

, (11)

где – требуемая величина увеличения объёма производства;

– уменьшение цены;

– прибыль от продажи единицы товара при начальной цене;

– себестоимость единицы товара при начальной цене;

– процентное содержание переменных затрат при существующем объёме производства.

Фактически с увеличением объёма производства полная себестоимость единицы изделия снижается за счёт экономии на постоянных расходах, что ведёт к росту прибыли на единицу.

На делении расходов на постоянные и переменные основана концепция дополнительных затрат. Сущность её заключается в том, что, принимая решение о дополнительном заказе, выручку от продажи продукции сравнивают не с полной себестоимостью, а переменными затратами, непосредственно связанными с выполнением данного заказа. Такой подход целесообразен в том случае, когда накладные постоянные расходы возмещаются в цене базовой продукции.

 

Система «стандарт-кост»

Создателем системы «стандарт-кост» является американский экономист И. Гаррисон, разработавший её положения в начале 30-х гг. для планирования, контроля и управления прямых затрат. В основе этой системы лежит предварительное нормирование затрат. Стандартные нормы устанавливаются для того, чтобы привести фактические затраты к стандартным нормам путём умелого руководства. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют за исключением изменения экономических условий. Отклонения накапливаются в течение года и списываются на убытки. Калькуляция рассчитывается на основе стандартных норм, является методом оперативного управления производством. Выявленные отклонения подвергается анализу с целью выяснения причин их возникновения.

Система используется для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, для подготовки бюджетов и принятия управленческих решений.

Стандартные затраты – запланированные затраты на единицу продукции. Они включают три элемента производственных затрат – прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1. В зависимости от принимаемых в расчёт уровня цен.

Идеальные – предполагают благоприятные цены на материалы, ставку оплаты труда и накладные расходы.

Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие стандарты – расчёт на основе цен определённого учётного периода.

Базисные стандарты – стандарты, установленные на год, и они неизменны.

2. От уровня использования мощности.

Теоретические – достижимые при идеальном исполнении (цель предприятия – полное использование мощности и др.).

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитывают по статистическим данным и включают недостатки предыдущего периода – брак, простои.

Стандарты нормального исполнения – предусматривают ожидаемый средний уровень напряжённости норм.

3. От объёма валового продукта (он имеет первостепенное влияние при разработке стандартов).

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия.

Практические стандарты достигаются при хорошем исполнении.

Нормальные стандарты рассчитывают исходя из средней величины высшего и низшего объёма производства.

Ожидаемые стандарты рассчитывают на основе конкретных условий производства при ожидаемом объёме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат.

Принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости по видам продукции в разрезе подразделений.

Большинство компаний пересматривают стандарты в конце отчётного года, одновременно вносятся изменения в стандарты следующего года. Отклонения списываются на себестоимость выпущенной продукции в течение года.