Основные принципы учета процесса производства

 

Процесс производства – это комплекс хозяйственных операций, связанных с превращением предметов труда (ресурсов) в готовую продукцию (работы, услуги). Для осуществления процесса производства необходимы следующие ресурсы:

1. предметы труда, из которых вырабатывается готовая продукция;

2. средства труда, при помощи которых вырабатывается продукция;

3. труд как целесообразная деятельность человека.

Израсходованные в производственном процессе материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия в денежной оценке называются затратами на производство продукции (работ, услуг) или затратами на производство. Затраты на производство, которые относятся к выпущенной готовой продукции, называются фактической производственной себестоимостью готовой продукции. Таким образом, фактическая производственная себестоимость готовой продукции – это общая сумма затрат на ее производство. Затраты на производство продукции по экономическому содержанию группируются по следующим экономическим элементам:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация.

5. прочие затраты.

Основные особенности учета процесса производства состоят в следующем:

· затраты на производство раздельно учитываются по видам производства;

· затраты на производство раздельно учитываются по видам продукции;

· при отражении затрат на производственных счетах следует учитывать их способ включения в себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Для раздельного учета затрат по видам производства на предприятии открываются счет 20 «Основное производство» и счет 23 «Вспомогательные производства». Данные счета являются активными, калькуляционными.

Основное производство – это производство, которое изготавливает продукцию, для выпуска которой создано предприятие. По дебету счета 20 собираются затраты основного производства. Этот счет предназначен для учета всех затрат на производство готовой продукции и выявления ее фактической производственной себестоимости. Вспомогательные производства – это производства, которые обслуживают основное производство и являются его отдельными структурными подразделениями (ремонтный цех, инструментальный цех, транспортный цех, котельная и т.д.). По дебету счета 23 собираются затраты вспомогательных производств (по видам производств), которые в конце месяца списываются на счета потребителей их услуг.

Раздельный учет затрат по видам продукции состоит в том, что к счету 20 «Основное производство» открываются аналитические счета по видам продукции. Это дает возможность выявить фактическую производственную себестоимость конкретного вида продукции. Например, на мебельной фабрике к счету 20 можно открыть следующие аналитические счета: счет 20 «Диваны», счет 20 «Кресла», счет 20 «Стулья».

Все затраты по способу включения в себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения на основании первичных документов могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением продукции, прямо включаются в себестоимость конкретного вида продукции и отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов к счету 20 «Основное производство».

К прямым затратам относятся:

· затраты на материалы для изготовления продукции;

· заработная плата основных производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды от суммы заработной платы основных производственных рабочих.

 

№ п/п	Документ и содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Ведомость начисления заработной платы Начислена заработная плата основным производственным рабочим за изготовление продукции
2.	Ведомость начисления заработной платы Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с суммы заработной платы основных производственных рабочих
3.	Требования Переданы в производство и израсходованы материалы на изготовление продукции

Косвенные затраты – это затраты, которые в момент их возникновения на основании первичных документов не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции. Косвенные затраты имеют общий характер для цеха и предприятия в целом. Поэтому косвенные затраты включаются в себестоимость конкретного вида продукции косвенно при помощи специальных методов распределения (например, пропорционально зарплате основных производственных рабочих, пропорционально материальным затратам и т.д.). База распределения косвенных затрат должна быть установлена в учетной политике предприятия. В бухгалтерском учете эти затраты на основании первичных документов сначала учитываются на счетах учета косвенных затрат, а затем распределяются по конкретным видам продукции. К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы – это расходы по управлению и обслуживанию цеха в целом. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». К общепроизводственным расходам относятся: заработная плата административно-управленческого персонала цеха, амортизация основных средств цеха, отопление и освещение цеха и др.

При отражении в бухгалтерском учете общепроизводственных расходов делаются следующие бухгалтерские записи:

 

Начислена заработная плата административно-управленческого персоналу основного цеха

 

Дт сч. 25 Кт сч. 70

 

Израсходованы материалы на общепроизводственные нужды основного цеха

 

Дт сч. 25 Кт сч. 10

 

Списывается стоимость услуг транспортного цеха, оказанных основному цеху

 

Дт сч. 25 Кт сч. 23

 

Общехозяйственные расходы – это расходы по управлению и обслуживанию предприятия в целом. Они учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». К общехозяйственным расходам относятся: заработная плата административно-управленческого персонала предприятия, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, отопление и освещение зданий общехозяйственного назначения и др.

При отражении в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов делаются следующие бухгалтерские записи:

 

Начислена заработная плата административно-управленческого персоналу предприятия

 

Дт сч. 26 Кт сч. 70

 

 

Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды

 

Дт сч. 26 Кт сч. 10

 

Списывается стоимость услуг транспортного цеха, оказанных общехозяйственным службам

 

Дт сч. 26 Кт сч. 23

Счет 25 и счет 26являются активными, собирательно-распределительными. По дебету счетов 25 и 26 собираются косвенные затраты на производство, которые в конце месяца списываются на счет 20 и распределяются по видам продукции. Счета 25 и 26 сальдо не имеют, в конце месяца закрываются и в балансе не показываются.

В течение месяца все затраты на производство продукции (прямые и косвенные) собираются по дебету счета 20 «Основное производство», Готовая продукция, выпущенная из производства и сданная на склад, отражается по фактической производственной себестоимости. При этом делается бухгалтерская запись:

 

Дт сч. 43 «Готовая продукция» Кт сч. 20 «Основное производство»

 

После сдачи готовой продукции из производства на склад на счете 20 «Основное производство» могут остаться затраты, которые относятся к незаконченной продукции. Эти затраты называются незавершенным производством и представляют собой сальдо конечное по дебету счета 20 «Основное производство».

Ниже представлена структура счета 20 «Основное производство».

 

Дт Счет 20 «Основное производство» Кт
СН – незавершенное производство на начало отчетного месяца
Прямые и косвенные затраты за отчетный месяц	Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и сданной на склад
Об Затраты на производство продукции за отчетный месяц	Об Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и сданной на склад за отчетный месяц
Ск – незавершенное производство на конец отчетного месяца

 

Используя информацию, представленную на счете 20 «Основное производство», фактическая производственная себестоимость готовой продукции, которая выпущена из производства и сдана на склад за отчетный месяц, может быть рассчитана по формуле:

 

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и сданной на склад за отчетный месяц

=

Незавершенное производство на начало отчетного месяца

+

Затраты на производство продукции за отчетный месяц

_

Незавершенное производство на конец отчетного месяца

 

 

На языке бухгалтерских счетов вышеуказанная формула имеет следующий вид:

 

Оборот по кредиту счета 20

=

СН счета 20

+

Оборот по дебету счета 20

–

Ск счета 20

 

Общую схему бухгалтерского учета процесса производства можно представить следующим образом:

 

Дт

02,05,10,69,70 и т.д.

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

(1)

Прямые затраты +

Косвенные затраты

(6)

Выпуск готовой продукции

Дт

25,26

Кт

Косвенные затраты

(2)

(5)

Дт

Кт

(3)

(4)

Ниже представлены комментарии к общей схеме бухгалтерского учета процесса производства:

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Списываются прямые затраты на производство конкретных видов продукции		10, 70, 69 и др.
2.	Отражаются косвенные затраты (общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы)	25, 26	02, 10, 70, 69 и др.
3.	Отражаются затраты вспомогательных производств		02, 10, 70, 69 и др.
4.	Списываются и распределяются затраты вспомогательных производств по потребителям их услуг	25, 26
5.	Списываются и распределяются косвенные затраты на конкретные виды продукции		25, 26
6.	Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости

 

Задачи бухгалтерского учета процесса производства:

 

1. определение фактического объема производства;

2. исчисление фактической производственной себестоимости готовой продукции;

3. определение объема незавершенного производства.