Тема 5. Использование системы счетов для учета хозяйственных процессов

Тема 5. Использование системы счетов для учета хозяйственных процессов

1. Основные принципы учета процесса формирования уставного капитала

2. Основные принципы учета процесса снабжения

3. Основные принципы учета процесса производства

4. Основные принципы учета процесса продажи и выявление его финансового результата

5. Определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации

 

Основные принципы учета процесса формирования уставного капитала

 

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация должна располагать уставным капиталом, который является основным источником собственных средств и определяет минимальный размер имущества организации. Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей (собственников) в денежном выражении в имущество организации при ее создании в размерах, оговоренных в учредительных документах, для обеспечения ее деятельности. Процесс формирования уставного капитала непосредственно связан с созданием предприятия и его расширением. Наличие уставного капитала – это обязательное условие функционирования любой организации. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов организации.

В зависимости от организационно-правовых форм организаций уставный капитал может выступать в виде:

1. складочного капитала (в товариществах);

2. уставного капитала (в акционерных обществах и в обществах с ограниченной ответственностью);

3. паевого фонда (в производственных кооперативах);

4. уставного фонда (в унитарных предприятиях).

Для целей бухгалтерского учета в организациях, которые прошли государственную регистрацию, эти понятия сводятся к понятию уставного капитала. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Формирование уставного капитала включает два этапа:

1. возникновение дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и одновременно возникновение обязательств организации перед ее учредителями (участниками) на сумму объявленного уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации;

2. погашение дебиторской задолженности учредителей (участников) перед организацией путем внесения взносов в качестве вклада в уставный капитал.

В учредительных документах указывается вид имущества, которым оплачивается уставный капитал.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал»: по кредиту счета отражается увеличение уставного капитала, по дебету счета – уменьшение уставного капитала.

Учет движения дебиторской задолженности ведется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями»: по дебету счета отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, по кредиту счета – погашение этой задолженности.

После государственной регистрации величина уставного капитала в сумме, оговоренной в учредительных документах организации, отражается проводкой:

 

Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кт сч. 80 «Уставный капитал»

 

Фактическое поступление взносов в качестве вклада в уставный капитал (погашение дебиторской задолженности учредителей), отражается в корреспонденции со счетами учета активов.

Пример. Организация зарегистрировала уставный капитал в сумме 500 000 руб. Учредители сделали взносы в уставный капитал организации.

 

№ п/п	Документ и содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Учредительные документы Отражается величина уставного капитала после государственной регистрации организации	500 000
2.	Акт приема-передачи основных средств, накладная Отражается поступление основных средств от учредителей в качестве взносов в уставный капитал	150 000
3.	Выписка из расчетного счета, платежное поручение Отражается поступление денежных средств от учредителей на расчетный счет организации в качестве взносов в уставный капитал	300 000
4.	Приходный кассовый ордер Отражается поступление денежных средств от учредителей в кассу организации в качестве взносов в уставный капитал	50 000
Итого	1 000 000	х	х

 

Дт Счет 08 Кт «Вложения во внеоборотные активы»		Дт Счет 50 Кт «Касса»		Дт Счет 51 Кт «Расчетные счета»
2) 150 000			4) 50 000			3) 300 000
Об 150 000	Об –		Об 50 000	Об –		Об 300 000	Об –
Ск 150 000			Ск 50 000			Ск 300 000

 

Дт Счет 75 Кт «Расчеты с учредителями»		Дт Счет 80 Кт «Уставный капитал»
1) 500 000	2) 150 000			1) 500 000
	3) 300 000
	4) 50 000
Об 500 000	Об 500 000		Об –	Об 500 000
Ск –				Ск 500 000

 

В процессе хозяйственной деятельности уставный капитал может быть изменен только по решению учредителей (собственников) и только после внесения изменений в реестр государственной регистрации предприятий, т.е. следует осуществить перерегистрацию предприятия. В результате текущей деятельности изменение величины уставного капитала не предусмотрено.

Задачи бухгалтерского учета процесса формирования уставного капитала:

1. своевременное и правильное отражение дебиторской задолженности учредителей;

2. документальное оформление и своевременное отражение поступления взносов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.

 

 

Бухгалтерские счета

Дт Счет 10 Кт «Материалы»		Дт Счет 19 Кт «НДС по приобретенным ценностям»		Дт Счет 51 Кт «Расчетные счета»
1) 20 000			1) 3 600	6) 4 140		Сн 30 000	5) 27 140
2) 3 000			2) 540
3) 1 000
4) 300
Об 24 300	Об –		Об 4 140	Об 4 140		Об –	Об 27 140
Ск 24 300			Ск –			Ск 2 860
Дт Счет 60 Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Дт Счет 68 Кт «Расчеты по налогам и сборам»		Дт Счет 69 Кт «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
5) 27 140	1) 23 600		6) 7 140				4) 340
	2) 3 540
Об 27 140	Об 27 140		Об 7 140	Об –		Об –	Об 340
	Ск –		Ск 7 140				Ск 340
		Дт Счет 70 Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
				3) 1 000
			Об –	Об 1 000
				Ск 1 000

 

 

Если материальные ценности приобретаются через подотчетных лиц, то используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

1. Выданы денежные средства из кассы работнику организации на приобретение материальных ценностей в сумме 10 000 руб.:

 

Дт сч. 71 Кт сч. 50

 

2. Работник организации представил авансовый отчет о приобретении материалов на сумму 10 000 руб.:

 

Дт сч. 10 Кт сч. 71

Средства труда – это здания, транспортные средства, станки, оборудование, исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и другие материальные ценности, при помощи которых человек воздействует на предметы труда. Средства труда используются на предприятии длительное время и отражаются в активе бухгалтерского баланса в составе внеоборотных активов.

Средства труда учитываются на активных счетах: счет 01 «Основные средства» и счет 04 «Нематериальные активы». На этих счетах средства труда учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат, связанных с их приобретением.

Все фактические затраты, связанные с приобретением средств труда, предварительно собираются по дебету активного калькуляционного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В момент принятия объектов к учету их первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывается в дебет счета 01 «Основные средства» или счета 04 «Нематериальные активы».

Пример. В июне 2014 года организацияприобрела производственное оборудование. Ниже представлены бухгалтерские записи, связанные с его приобретением.

 

№ п/п	Документ и содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
частн.	общая
1.	Счет поставщика, счет-фактура Акцептован счет поставщика за оборудование: · стоимость оборудования · НДС 18%	500 000 90 000	590 000
2.	Счет транспортной организации Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования в организацию: · стоимость услуг · НДС 18%	10 000 1 800	11 800
3.	Ведомость начисления заработной платы Начислена заработная плата рабочим за разгрузку оборудования		5 000
4.	Ведомость начисления заработной платы Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с суммы заработной платы (30%)		1 500
5.	Акт о приеме-передаче объекта основных средств Принято к учету производственное оборудование		516 500
6.	Выписка из расчетного счета, платежное поручение Перечислена задолженность поставщику и транспортной организации		601 800
7.	Счет-фактура Предъявлен к зачету из бюджета НДС по оборудованию и услугам транспортной организации		91 800	68, суб. «Расчеты с бюджетом по НДС»

 

Бухгалтерские счета

Дт 01 Кт «Основные средства»		Дт 08 Кт «Вложения во внеоборотные активы»
СН –			1) 500 000	5) 516 500
5) 516 500			2) 10 000
			3) 5 000
			4) 1 500
Об 516 500	Об –		Об 516 500	Об 516 500
Ск 516 500			Ск –

 

В процессе эксплуатации средства труда утрачивают свои потребительские качества и переносят свою стоимость постепенно на готовый продукт путем начисления амортизации. Сумма амортизации, как правило, включается в затраты на производство. Начисление амортизации отражается по дебету соответствующих счетов и по кредиту счета 02 «Амортизации основных средств» или по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 02 «Амортизации основных средств» является регулирующим счетом к счету 01 «Основные средства», а счет 05 «Амортизация нематериальных активов» является регулирующим счетом к счету 04 «Нематериальные активы». Данные счета называются регулирующими, поскольку они регулируют оценку объектов, которые учитываются на основных счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Амортизация начисляется ежемесячно в последний календарный день отчетного месяца. Основные средства и нематериальные активы отражаются в активе бухгалтерского баланса по остаточной стоимости.Остаточная стоимость основных средств рассчитывается как разность между их первоначальной стоимостью (сальдо конечное по счету 01 «Основные средства») и суммой начисленной амортизации (сальдо конечное по счету 02 «Амортизация основных средств»). Остаточная стоимость нематериальных активов рассчитывается как разность между их первоначальной стоимостью (сальдо конечное по счету 04 «Нематериальные активы») и суммой начисленной амортизации (сальдо конечное по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Ниже представлены бухгалтерские записи, связанные с начислением амортизации основных средств, и отражение стоимости основных средств в бухгалтерском балансе.

Пример. Первоначальная стоимость производственного оборудования, которое было приобретено несколько лет назад, составляет 120 000 руб. Ежемесячная сумму амортизации – 1 000 руб. Сумма амортизации, накопленная по состоянию на 30 ноября 2014 года, – 60 000 руб.

Бухгалтерские счета

Дт 01 Кт «Основные средства»		Дт 02 Кт «Амортизация основных средств»		Дт 25 Кт «Общепроизводственные расходы»
Сн 120 000				Сн 60 000		1) 1 000
				1) 1 000
Об –	Об –		Об –	Об 1 000
Ск 120 000				Ск 61 000

 

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 30 июня рассчитывается следующим образом:

 

120 000 руб. – 61 000 руб. = 59 000 руб.

Тема 5. Использование системы счетов для учета хозяйственных процессов

1. Основные принципы учета процесса формирования уставного капитала

2. Основные принципы учета процесса снабжения

3. Основные принципы учета процесса производства

4. Основные принципы учета процесса продажи и выявление его финансового результата

5. Определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации