Оптимизация налога на прибыль с помощью создания ремонтного фонда и применения различных методов начисления амортизации.

Еще один способ снизить платежи по налогу на прибыль образование резерва для предстоящих расходов на ремонт. В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации предоставил предприятиям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация – плательщик налога может в каждом отчетном периоде снижать прибыль на сумму отчислений, которые направлены в ремонтный фонд. Создание резерва разрешает статья 260 Налогового кодекса Российской Федерации, указывающая, что для обеспечения в течение двух или более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики могут образовывать резервы.

При создании ремонтного фонда организация должна выполнить требования, указанные главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств указан в статье 324 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой статье указано, что налогоплательщик, который образовывает резерв, рассчитывает отчисления исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств отчисляется как сумма первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов. Первоначальная стоимость основного средства считается как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Основные средства которые приобретены до вступления в силу 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. до 06.08.2001г., оцениваются по восстановительной стоимости, с учетом проведенных переоценок на ту же дату. Определение совокупной стоимости производится на основании инвентарных карточек учета основных средств унифицированной формы № ОС – 6.

Норматив отчислений налогоплательщик определяет, самостоятельно отталкиваясь от периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов и сметной стоимости ремонта.

Согласно статье 324 Налогового кодекса Российской Федерации предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может быть выше средней величины фактических расходов на ремонт, за последние три года.

При проведении таких расчетов ведут налоговый регистр, в нем определяются совокупная стоимость основных средств, размер отчислений, отчисления в резерв, которые производятся в каждом отчетном периоде.

Отчисления в течение налогового периода списывают на расходы равными долями на последний день отчетного периода.

Сумма фактических затрат проведенных в налоговом периоде списывается за счет резерва.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном периоде выше суммы созданного резерва, то остаток фактических затрат нужно включить в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если сумма резерва будет выше суммы фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.

Формирование резерва будущих затрат на ремонт необходимо отражать в учетной политике.

Когда налогоплательщик осуществляет накопление средств с целью финансирования капитальных ремонтных дорог в течение более 1-го налогового периода, в таком случаи по окончанию нынешнего налогового периода остаток подобных средств никак не подлежит включению в состав прибыли для целей налогообложения. Согласно статьи 324 Налогового кодекса Российской Федерации, следует отражать в учетной политике и графике проведения капитального ремонта основных средств организации. В предыдущие налоговые периоды подобные ремонты не должны осуществляться.

Значит, в случае проведения капитального ремонта у налогоплательщиков есть право повысить предельный размер отчислений в резерв. Повышение осуществляется на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, который приходится на налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта.

В компаниях обязаны быть документы, подтверждающие необходимость проведения капитального ремонта:

дефектные ведомости в которых указаны неисправности, требующие устранения путем ремонта;

данные о стоимости ОС;

сметы на проведение ремонта;

нормативы и сроки;

расчет отчислений в резерв. Чтобы подтвердить факт проведения ремонта ОС нужны следующие документы:

при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом – смета на вы-полнение ремонтных работ с указанием перечня работ, первичные документы, которые подтверждают расходы на оплату труда, операции отпуска материальных ценностей и т.д. Когда выполнение ремонтных работ происходит подрядным способом – договор с подрядной организацией и по факту проведения ремонта – счета. Оформляется акт приемки – сдачи отремонтированных объектов по форме №ОС-3.

Еще один метод, позволяющий снизить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам. Этот способ оптимизации используется многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, которым важно уменьшение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации закрепляется в учетной политике.

Согласно статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, которое используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

В соответствии ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту. Для целей налогового учета можно применять методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего СПИ объекта амортизируемого имущества. Согласно ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», амортизируемое имущество в зависимости от срока его СПИ объединяется в 10 амортизационных групп.

Начисление амортизации исполняется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя изего СПИ. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, применяется линейный метод.

k

А = B x ---,

 

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

 

 

 

Глава 2 Характеристика налога на прибыль корпораций в Зарубежных странах

Общие положения о налоге на прибыль корпораций в Зарубежных странах.

 

«Налог на прибыль корпораций в цивилизованных государствах обычно взимается согласно пропорциональным ставкам. Средний уровень ставок согласно корпоративному налогу составляет порядка 30 – 40%, при этом прослеживается практически общая направленность к их уменьшению. По данным американской исследовательской организации TaxFoundation, государством с наиболее высокой совокупной ставкой налога на прибыль корпораций является Япония (39,5%). 2-ое место в списке по-прежнему занимают США, в каком месте ставка корпоративного налога с учётом налогов штатов составляет 39,1%. Самый низкий корпоративный налог (12,5%) взимается в Ирландии.

Доля корпоративного налога в общем объёме налоговых поступлений в государствах с развитой рыночной экономикой невелика и составляет от нескольких (2 – 3%) вплоть до 10% (исключение - Япония, где часть корпоративного налога значительно больше (приблизительно 20%)).

Практике налогообложения известны некоторое количество систем налогообложения доходы (прибыли) корпораций.

Различаются они подходами к решению вопроса о сокращении двойного налогообложения распределяемой прибыли, в такой ситуации есть одновременного обложения прибыли на уровне корпорации и дохода на уровне акционера, получающего дивиденды.

Рассмотрим используемые в иностранных государствах системы налогообложения доходы (прибыли) корпораций.(1. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право)».[17]

1. Классическая система, которая не предусматривает ослабления двойного налогообложения распределяемой прибыли. При такого рода системе распределяемая прибыль корпораций облагается корпоративным и личным подоходными налогами (функционирует в США, Швейцарии, Швеции, странах Бенилюкса).

2. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне корпораций. Популярны 2 вида функционирования такой системы: 1-ый вид – на основе разных ставок, если распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке (Германия, Австрия, Япония); 2-ой вид –в основу которого входит частичное освобождение от налогообложения распределяемой прибыли (Испания, Финляндия).

3. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров.

Данная система предусматривает 2 способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов: 1-ый метод – налоговый кредит либо система зачёта (Франция, Великобритания), 2-ой метод – частичное освобождение дивидендов от налогообложения, которое не зависит от того, был ли удержан корпоративный налог с дивидендов (Канада, Дания).

4. Система полного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли или на уровне корпорации (Греция, Норвегия) или на уровне акционера (Италия).

Необходимость сохранения производственно-стимулирующей функции прибыли в цивилизованных государствах принимается решение в настоящее время в основном за счёт косвенных льгот согласно корпоративному налогу, распространённым типом которых является использование методов завышенной и ускоренной амортизации, позволяющих перечислять часть прибыли в необлагаемые корпоративным налогом амортизационные отчисления.