Главные моменты оптимизации налога в прибыль

Оптимизация отдельных налогов подразумевает рассмотрение различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов кроме того уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов (к примеру, инвестиционного кредита, рассрочек).

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими прибыли необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует выделить, то что к вычету из доходов берутся не всевозможные, а только лишь необходимые, обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные налогоплательщиком в отмеченных выше целях.

«При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены с целью осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленным и в соответствии с российским законодательством. Необходимо кроме того иметь в виду, то что указанные расходы могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, которых они осуществлены налогоплательщиком соответствии с проводимой им учетной политикой.((Митюкова Э.С., Сынников Е.А. «Налоговые схемы, Как снизить налоги в соответствии с законодательством». - М.: 2012г., - 26стр.)».)[15]» Оптимизация налога на прибыль считается важнейшим моментом принятия управленческих решений, поскольку данный налог оказывает непосредственное влияние на финансовые результат ы деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии формирования.

Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, приисследованию учет-ной политики организации, при заключении различных договоров.

В рамках международного налогового планирования необходимо отметить о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, какие как правило состоят из 3-х элементов: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во 2-ой - определяются налоговые режимы, в третей -учитываются способы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых взаимоотношений между различными государствами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.

Имеющиеся у Российской федерации договора о избежании двойного налогообложения сгруппированы согласно рассматриваемым в них вопросам на следующие виды:

• по строительно-монтажным работам;

• по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу отечественным лицом

• по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

• по международным перевозкам;

• выплаты вознаграждений иностранным жителям за работу по найму;

• выплата вознаграждений за работу по найму в строительных и строительно-монтажных площадках.

Следует отметить, что в Российской федерации возможны 2 метода использования подобных договоров:

1)предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в Российской федерации;

2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в Российской федерации. Применение соглашений оизбежание двойного налогообложения дает возможность предприятия получать реальную экономию в случае, в случае если ставка в другой стране меньше, чем в Российской федерации. В нынешних условиях законодательно закреплена необходимость принимать во внимание налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике.

В том случае, когда амортизационные отчисления, исчисленные применяемым в компании методом, окажутся больше суммы отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке. Текущее планирование хозяйствующего субъекта предполагает разработку на равных условиях с учетной политикой и договорную политику, под которой предполагается использование возможностей выбора вида договора, компаньона сделки, обстоятельств хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового итога либо определенной структуры активов компании.

К основным инструментам договорной политики относятся:

• выбор контрагента;

• выбор вида договора;

• определение отдельных условий договора.

В рамках договора дарения в соответствии с п.2 ст. 248 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИдля целей налогообложения имущество, работы, услуги либо имущественные права считаются полученными безвозмездно, в случае если приобретение данного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав никак не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

Доходы в виде безвозмездно приобретенного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.8 ст.250 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ).

При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ остаточной стоимости

по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение)

по иному имуществу. Данные о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком

получателем собственности документально либо путем проведения независимой оценки.

В ст.251 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ учтены доходы, полученные в результате передачи имущества в безвозмездной основе, которые никак не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

«В частности, никак не облагаются налогом на прибыль организаций следующие доходы (п.1 ст.251 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в редакции Закона РФ с 29.05.2002 №57/ФЗ):

• средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ» (пп.6);

• имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех степеней (пп.8);

• имущество, полученное российской организацией безвозмездно (пп.11):(п.1 ст.251 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в редакции Закона РФ с 29.05.2002 №57/ФЗ)».[16]

1) от организации, в случае если уставный капитал получающей стороны не меньше чем в 50%состоит из вклада передающей организации;

2) от организации, в случае если уставный основной капитал передающей стороны не меньше чем в 50% состоит из вклада получающей организации;

3) от физического лица, в случае если уставный основной капитал (получающей стороны не меньше чем в 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество никак не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, в случае если в течение 1 года с дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) никак не передается 3 лицам;

4)имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом компании, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (выполненных) в рамках целевого финансирования (пп. 14).

В соответствии с главой ДВАДЦАТЬ ПЯТЬ Налогового кодек-са РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы», ст. 251 «Доходы, неучитываемые при определении налогооблагаемой базы») при получении имущества по договору безвозмездного пользования объекта обложения налогом на прибыль у предприятия не возникает.