В.13. Аудит расчетов с бюджетом.

Задачи аудита расчетных операций: проверка хоз-х операций с т. з. закон-ти, достов-ти, целесооб-ти, сохр-ти.

Осн. задача: убедиться, не было ли фактов искажения объкта налогообл-я.

Источники инф-ции:

1) Приказ на уч. политику (в нем мы видим, как предусмотрено реализовывать ТП (через поср-ка или нет. П/п(я) учитывают продажи по способу начисления: Д62К90 Д50,51К62 Д90К43,44,68. Если через посредника: Д45К43 Д62К90 Д90К45; на сч. 45 всегда будут остатки, следоват-но на сч. 44 также будет остаток. Если самостоятельно, то остатка по сч. 44 не будет) (В нем видно, как отражать в чете остатки НП; как распред-ся ОХР, ОПР – база распр-я зависит от отраслевой инструкции; какие резервы предусмотрено создавать за счет с/с);

2) Бизнес-план (в нем видим все калькуляции в разрезе выпускаемой пр-ции; сметы на подготовку и освоенное пр-ва);

3) Отчетность (для анализа);

4) Гл. книга (?остатки в гл. кн. должны соотв-ть статьям баланса; используем такой способ докум-го контроля как по корресп-ции счетов б. у.);

5) Учетные регистры (20,90, 23,25,26,68,);

6) Первично-оправд. док-ты (наряды по начисл. ЗП; табели учета раб. времени; лим.-заб. карты; счета; акты; путевые листы: тов.-трансп. накл.; ж/д накладные и т. д.).

Проверку состояния расчетов необх. начинать с проверки инвент-ции расчетов.

Если инвентаризация расчетов на проверяемом п/п(и) не проводилась, то эту работу д. организовать сам аудитор.

Анализ имеющихся рез-тов инвент-ции расчетов или ее проведение самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на суммах не выявленных несогласованных зад-тях, а также зад-тях с истекшим сроком исковой давности. (Срок исковой давности = 3 г.).

????? Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, явл-ся (этих вопросов в тетрадке нет, но м.б.это правильно)

1)полнота и прав-ть определения налогообл-й базы;

2)прав-ть применения ставок налогов и других плате­жей, а также арифм-их подсчетов при начислении платежей;

3)зак-ть и обоснов-ть применения льгот при упла­те налогов;

4)полнота и своеврем-ть уплаты платежей в бюджет;

5)прав-ть составления бух-х проводок по на­числению и уплате платежей;

6)прав-ть составл-я и своеврем-ть представле­ния в налоговую инспекцию форм отч-ти по видам платежей;

7)прав-ть ведения аналит-го и синтет-го учета по сч68;

8)соответствие записей анал-го и синт-го учета записям в гл. книге и балансе п/п(я).?????

Учет осущ-ся на пасс., бал. Сч68.

Налоги относятся: на с/с; на продажи; на фин-й рез-т.

К налогам, относящимся на фин-й рез-т, относятся:

1) Налог на имущ-во (к объекту н/обл с 01.01.04 относятся только остатки ОС; нет смысла рассматривать правильность начисления этого налога, т.к. если в учете правильно определена первон-я ст-ть и сумма амортизации, то ост-я ст-ть будет правильно отражена).

2) Налог на прибыль – значительная часть дохода гос. бюджета. Объект н/обл – общая масса прибыли, уменьшенная (увелич-я) в соотв. с законод-вом. Необх. проверить правильность определения общей массы прибыли. Для того, чтобы проверить правильность отражения прибыли от продаж, необх. проверить данные по реализации ТП. С 01.01.06 продажи учит-ся по способу начисления. Отгрузка и продажа – синонимы. Д62К90 Д90К43,44,68. Если через посредника, то Д45К43 Д62К90 Д90К45,44 Д90К68.

Искажение данных по реализации ТП (продажам) возможно в след. случаях:

1)отгрузка произведена, а счет не выставлен (выставлен неск. позднее);

2)счет выставлен, а отгрузка не произведена (произведена неск. позднее);

3)отгрузка произведена, а счет вообще не выставлен.

Независимо от ситуации аудитор д. сопоставить счета-фактуры и док-ты, подтверждающие транспортировку ГП, с ведомостью учета реализации и отчетами по пр-ции.

Итог по ведомости учета реализации д. соотв-ть данным Ж-О №11. И все это д. соответствовать данным 2й формы.

В случае возникновения необходимости осуществ-я встречные проверки у покупателей и организаций перевозящих ГП.

В случае искажения отчетных данных по продажам аудитор д. пересчитать фин-й рез-т, падающий на это искажение. Как правило, фин-й рез-т будет искажен на меньшую величину искажения отчетных данных по продажам (пересчитывается с/с, падающая на это искажение). Однако прибыль м.б. искажена на абс. величину искажения отч-х данных по продажам. Это возможно в тех случаях, когда нет остатков на сч43 (нечего пересчитывать). Однако в искл. случаях прибыль м.б. искажена на большую сумму, нежели чем искажение по фин-м продажам. Это возможно тогда, когда остатки на сч43 оказались занижены и произведенный пересчет с/с продаж не перекрыл это занижение.

Затем аудитор приступает к проверке прав-ти отражения в учете с/с продаж.

Проверка начинается с ознакомления с плановыми калькуляциями с/с в разрезе видов выпускаемой ТП. Затем отчетные кальк-ции в разрезе статей затрат сопоставляются с плановыми и при этом устанавливаются причины допущенных отклонений.

Предварительно аудитор должен проанализировать отчетные данные п/п по выпускуТП в разрезе каждого календарного месяца прверяемого года. Затем аудитор приступает к проверки прав-ти распределения расх-в по счетам учета затрат. Проверка осуществляется по форме и содержанию путем сопоставл-я первичных док-ов с уч-ми регистрами, учитывая что все счета учета затрат формируются по прямому признаку. Проверяется правильность распред-я ЗП, с. и м., р. и у., выполняемых и оказанных сторонними орг-циями, начисления амортизац-х отчислений.

После того, как будет проверено распред-е расх-в по счетам учета затрат, аудитор приступает к проверке прав-ти отражения в учете остатков НП, поскольку если эти остатки окажутся занижены, то будет завышена с/с товарного выпуска и занижена прибыль, и наоборот.

Стоимостная оценка НП складывается из его кол-ва (известно или не известно документально). Если докум-но остатки НП не известны, то на таких п/п(ях) по состоянию на 1е число каждого мес. осущ-ся их инвент-ция, затем опред-ся стоимостная величина НП. В завис-ти от принятой учетной политики (? В соотв. с законом о б.у.) НП может быть показано по пл.-уч. с/с, по факт. с/с, по ст-ти прямых затрат и по ст-ти с. и м.

Если уч. политикой предусмотрено отражать остатки НП по пл-уч с/с, то (натур-ые пок-ли * плановую ст-ть) проверка осущ-ся по след. схеме: ост НП на нач + затраты – внутризавод-й оборот – возврат – брак – недостача – ост НП на кон = с/с товарного выпуска.

Если уч. политикой предусмотрено отражать остатки НП по факт. с/с, то необх. определить сумму отклонений м/у факт. затратами (с учетом остатка НП на нач. периода) и пл.-уч. с/с товарного выпуска (с учетом остатка НП на конец мес., известного по пл.-уч. с/с). Полученная сумма отклонений распред-ся м/у вышеуказанными величинами пропорционально доле каждой. Проверка с/с товарного выпуска осущ-ся по след. схеме: ост НП на нач + затраты – внутризавод-й оборот – возврат – брак – недостача – выпуск ТП по пл-уч с/с - ост НП на кон по пл-уч с/с = отклонения. Отклонения со знаком + - плохо, - -хорошо.

Преимущество по факт. по сравнению с по пл-уч: снижается налог на прибыль, т.к. снизим НБ.

Аудитор приступает к проверке расчета с/с продаж. Расчет строится как сопоставление отклонений или факт. с/с товарного выпуска за период с учетом остатка на нач. мес. с пл-уч с/с тов. выпуска за период с учетом остатка на нач. мес.

Если будет занижен остаток на сч43, то будет завышена с/с продаж и занижена прибыль, и наоборот.

Если уч. политикой предусмотрено реализовывать ТП через посредника, то вышеприведенный расчет явл-ся не расчетом с/с продаж, а расчетом с/с отгрузки. Тогда расчет с/с продаж строится как сопоставление отклонений или факт. с/с по товарам отгруженным за период с учетом остатка на нач. с пл-уч с/с отгрузки за период с учетом остатка на?нач.

Если остатки на сч45 окажутся занижены, то будет завышена с/с продаж и занижена прибыль, и наоборот.

Если уч. политикой предусмотрено реализовывать ТП через посредника, то тогда на сч44 всегда будут остатки в доле падающие на остаток по сч45. Поэтому аудитор д. проверить прав-ть отражения в учете этих остатков, поскольку если они окажутся занижен-ми, то будет завышена с/с продаж и занижена прибыль.

При проверке прав-ти отраж-я в учете хоз-х операций по реализации на сторону ОС и МПЗ аудитор д. убедиться в том, что ост. ст-ть проданных ОС определена правильно, учтены все затраты, связанные с продажей, а также факт. ст-ть реализованных МПЗ определена правильно. Кроме того, отпуск. ст-ть МПЗ не должна колебаться от сложившейся среднерын-й свыше 20%.

При проверке прав-ти отраж-я в учете хоз-х операций, связанных с реализацией на сторону выполнен-х работ или оказ-х услуг, не являющихся основной деят-тью для проверяемого п/п(я), аудитор д. проверить правильность составления расчетов, на основании кот-х выставлены к проплате счета.

Проверка прав-ти отраж-я в учете внереал-х дох-в и расх-в осущ-ся в соотв. с ПБУ 9/99 и 10/99.

К налогам, относящимся на продажи относятся: НДС и акцизы. Есть смысл остановиться на НДС.

НДС – основной косвенный многоступенчатый налог. Косвенный потому, что его платит покупатель, а перечисляет в бюджет продавец. Многоступенчатый потому, что не весь налог перечисл-ся в бюджет, а за минусом налога, кот-й предъявляется к зачету. Объект н/обл – общий объем продаж.

Для того, чтобы проверить прав-ть начисления НДС, аудитор д. проверить прав-ть отражения в учете данных по реализации пр-ции. Для этого аудитор д. сопоставить счета-фактуры и док-ты, подтверждающие транспорт-ку ГП, с ведомостью учета реализации, отчетами по пр-ции. Итог по ведомости учета реализации д. соотв-ть данным Ж-О №11, и все это д. соотв-ть данным Ф№2.

Вслучае возникновения необх-ти аудитор м. провести встречные проверки у пок-лей или трансп-х орг-ций, перемещавших эту пр-цию.

Кроме того, аудитор д. убедиться в том, что в объект н/обл включены все суммы поступивших авансов, штрафов, пеней, неустоек.

Особое внимание аудитор уделяет на правильность включения в объект н/обл ст-ти услуг вспом-х пр-тв, оказанных для своих непромышл-х хоз-тв, а также ст-ти СМР, работ по возведению объектов ОС, выполненных хоз-м способом.

Аудитор д. учитывать, что возмещению из бюджета подлежит только тот входящий налог, кот-й выделен отдельной строкой в расчетных док-ах, независимо было ли перечисление или нет.

Кроме того, необх. проверить, не предъявлялся ли к зачету входящий налог, падающий на ст-ть МПЗ, израсходованных на нужды непромышл-х хоз-тв. (Он к зачету не подлежит и должен покрываться за счет специальных источников).

Налог, относящийся на с/с.

При проверке прав-ти отраж-я в учете платы за пользование древесиной на корню(лесной подати) аудитор уделяет особое внимание прав-ти отражения в учете остатка на сч97 в доле падающей на этот остаток. (сч97, затем получаем разрешение, затем вырубаем лес)

Поскольку если остатки будут занижены, то окажутся завышены затраты осн-го пр-ва, что приведет к завышению с/с выпущенной ТП и занижению прибыли, и наоборот. Поэтому аудитор д. сопоставить наряды по начисл. ЗП по валке леса с отчетами по лесопр-ции и расчетами производственного отдела.

Особое внимание аудитор уделяет на прав-ть отраж-я в учете отсрочки по лесобилетам, падающей на предстоящий год.