Расчёт уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя аудируемой бухгалтерской отчётности (тыс. руб.)	Доля(%)	Значения для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль	9 550		477.5
Валовый объём реализации	96 407		1928.14
Валюта баланса	79 498		1589.14
Общие затраты	9 519		190.38
Собственный капитал	73 121		7312.1

 

Уровень существенности определяют, используя среднее арифметическое значение=2642

Наибольший и наименьший показатели, используемые при расчёте уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.

 

С учётом того, что максимальная и минимальная значения показателей отличаются от среднего более чем на 20%, необходимо определить новое значение уровня существенности.

 

(1928+1589+1903)/3=1806

Данное значение можно округлить в приделах 20%.

При решении вопроса в какую сторону (увеличение или уменьшение)будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения в сторону увеличения снижает аудиторские риски и наоборот. В результате произведённых расчётов и округления уровень существенности может быть оценён в сумме 1800тыс.руб., то есть основания для признания бухгалтерской отчётности не достоверны, может служить ошибка в размере более 1800тыс.руб. Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчётности, однако аудитор рассматривает существенность и а уровне отдельных статей отчётности. В этом случае используют различные подходы, которые должны быть закреплены во внутрифирменных стандартах.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объёма аудиторских процедур.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после отведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитором по результатам аудита. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а так же в целях предоставления аудитору некоторые степени безопасности при оценке последствий искажений обнаружено в процессе аудита.

 

Нематериальные активы в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости.

НМАост.стоимость=НМАпер.стоимость—амортизация НМА=30

ОСост.стоимость =ОСпервонач.стоимость-амортизацияОС=7000-3200=3800т.р.

 

Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости.

ОС по первонач. Стоимости:

- здания административного корпуса

- здания производственных цехов

- производственное оборудование в цехах

 

 

Вопрос 4. Аудиторский риск (понятие и составные части).

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержится существенное искажение.
Аудиторский риск включает 3 компонента:
Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – означает подверженность остатка средств на счетах бухучета искажения, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Для проведения оценки этого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: опыт и знания руководства, изменения в его составе, характер деятельности аудируемого лица, факторы, влияющие на отрасль, сложность лежащих в основе учета операций, подверженность активов потерям или незаконному присвоению, завершение сложных операций к концу отчетного периода и другие факторы.
Большинство аудиторов при самых разных обстоятельствах устанавливают уровень неотъемлемого риска более 50%, а при ожидание существенных отклонений даже на уровне 100%.
Риск средств контроля. Он означает то, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета и быть существенными не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств на счетах бухучета, которые могу быть существенны по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам.

Вопрос 5.Планирование аудита.

Специалисты в области аудита выделяют разные стадии аудиторской проверки, однако основные мероприятия, проводимые в ходе аудита могут быть сгруппированы в четыре этапа:

1)подготовка и планирование аудита

2)проверка системы учёта и внутреннего контроля

3)сбор аудиторских доказательств и документирование аудита

4)заключительная стадия аудиторской проверки

 

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, также разработать общий план и программу аудита. В федеральном стандарте №3 «планирование аудита» указано, что аудиторы обязаны планировать свою работу.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру сроком проведения и объёму аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Аудитор в праве обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определённые процедуры с работниками, а также с членами совет директоров аудируемого лица. При этом аудитор несёт ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план и программу аудита. В общем плане указываются предполагаемые объём и порядок проведения аудиторской проверки. Программа определяет характер, временные рамки и объём запланированных аудиторских процедур для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является с одной стороны подробной инструкцией, с другой стороны - средством контроля качества аудита. Программа должна содержать тесты для проверки функционирования системы внутреннего контроля и выявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу(по каждому разделу бухгалтерского баланса указывается перечень действий аудитора при проверке).Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении сего времени аудиторского задания. В связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами полученные в ходе выполнения аудиторских процедур. Причина внесения значительных изменений в общий план и программы аудита должны быть документально оформлены.

 

 

Тема 4

Проведение аудиторской проверки.

 

1.Аудиторские доказательства.

2.Аналитические процедуры.

3.Аудиторская выборка.

4.Использование результатов работы других лиц.

5.Документирование аудита.

6.Письмнная информация(отчёт) аудитора по итогам аудиторской проверки.

 

Вопрос 1.

Аудиторские доказательства.

Федеральное правило(стандарт) №5 «аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчётности, а также процедурам выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации на которой основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, которые являются основой финансовой (бухгалтерской) отчётности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация полученная от третьих лиц.

 

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса средств внутреннего контроля и необходимых процедур по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Процедуры и проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Указанные процедуры проверки проводится в следующих формах:

-детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций, и остатка средств на счетах бухгалтерского учёта.

-аналитические процедуры.

 

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учёта группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях, применяемых выборочным способом. Надёжность аудиторских доказательств зависит от их источника, а так же от формы их предоставления письменно или устно.

При оценке надёжности аудиторских доказательств исходит из следующих моментов:

- аудиторские доказательства, полученные от внешних источников(от третьих лиц), более надёжны, чем доказательства, полученные из внутренних источников.

-аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надёжны, если существующие системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля являются эффективными.

-аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надёжны, чем доказательства, полученные, от аудируемого лица.

-аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

 

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности и напротив, если аудиторские доказательства получены из одного источника не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого не соответствия.

 

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако, сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур, или несколько хозяйственных операций.

 

Аудитор получает аудиторские доказательства путём выполнения следующих процедур проверки по существу:

-инспектирование

-наблюдение

-запрос

-подтверждение

-пересчёт

-аналитические процедуры

 

Инспектирование - представляет собой проверку записей документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надёжности в зависимости от их характера и источника.

Наблюдение- представляет собой отслеживание аудитором процесса, или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос -представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц. Запрос по форме может быть официальным или неофициальным устным вопросом.

Подтверждение -представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. (Например: аудитор может запросить подтверждение дебиторской задолженности у самих дебиторов.)

Пересчёт -представляет собой проверку точности арифметических расчётов первичных документов и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчётов.

Аналитические процедуры – представляет собой анализ и оценку полученной аудитором информации исследования важнейших финансовых и экономических показателей, проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отражённых в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

Необходимо отметить, что приказы Минфина РФ от 16.08.2011г №99н утверждён ФСАД №7/2011 «аудиторские доказательства». Этот стандарт вступит в силу с даты вступления в силу постановления правительства о признании утратившим силу федеральное правило (стандарт №5 «аудиторские доказательства»).