Перечень объектов основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в отчетном периоде

Наименование объектов	Стоимость приобретенных объектов основных средств (по датам ввода в эксплуатацию), тыс. руб.	Установленный срок полезного использования
январь	апрель	июнь	июль	сентябрь	октябрь	ноябрь
Ноутбук		58,3						5,5 лет
Автомобиль Nissan Almera					800,8			9 лет
Фотоаппарат Canon			98,7					7 лет
Фотопринтер HP				57,3				5 лет
Стационарный ПК	79,4							4,5 года
Ксерокс XD						47,5		5 лет
Планшетный компьютер							58,8	3 года

Задание:

На основании исходных данных, представленных в таблице 7.1 и таблице 7.2, требуется:

1. Определить сумму амортизационных отчислений в налоговом учете с применением линейного и нелинейного способов начисления амортизации по отчетным (налоговым) периодам.

2. Рассчитать сумму амортизационной премии по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в отчетном периоде.

3. Определить сумму амортизационных отчислений в бухгалтерском учете с применением линейного способа, способасписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способа уменьшаемого остатка за календарный год.

4. Проанализировать результаты произведенных расчетов. Определить наиболее оптимальный способ (метод) начисления амортизации по объектам основных средств в финансовом учете и в целях налогообложения прибыли, обосновав свой выбор.

В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Сумма кредитного обязательства (в тыс. руб.)
Дата предоставления кредита в году, предшествующем отчетному	15.10.ХХ 20.09.ХХ 11.10.ХХ 02.11.ХХ 10.12.ХХ 15.11.ХХ 24.10.ХХ 07.09.ХХ 09.11.ХХ 02.12.ХХ 19.10.ХХ 12.11.ХХ 15.12.ХХ 10.09.ХХ 01.10.ХХ
Срок, на который предоставлен кредит (в днях)

Задание VIII. Порядок признания расходов по ремонту, модернизации и реконструкции объектов основных средств

При выполнении данного задания необходимо учитывать различия в правилах финансового и налогового учета расходов на ремонт основных средств и расходов капитального характера, таких как реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, техническое перевооружение.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, при достройке, дооборудовании, реконструкции или модернизации изменяется первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете расходы по модернизации, реконструкции или достройке следует учитывать на счете учета вложений во внеоборотные активы. После завершения работ суммы, накопленные на указанном счете, списываются в дебет счета 01 «Основные средства», увеличивая тем самым стоимость объекта. Далее произведенные затраты принимаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности посредством начисления амортизации.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств за счет указанных выше расходов приводит, в свою очередь, к увеличению среднегодовой стоимости имущества и налога на имущество. Согласно ст. 380 Главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

В целях налогообложения прибыли действуют аналогичные правила, и расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию относятся на увеличение стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ), за исключением той их части, которая признается в составе косвенных расходов единовременно как «амортизационная премия». Согласно п.9 статьи 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере:

- не более 10 процентов (в отношении основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой – десятой амортизационным группам) понесенных расходов;

- не более 30 процентов (в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) понесенных расходов.

В отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств «амортизационная премия» в налоговом учете применяется в месяце увеличения первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Согласно статье 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Соответственно, расходы на ремонт будут учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и тем самым уменьшать налогооблагаемую прибыль и сумму налога на прибыль организации.

В бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств признаются как сумма фактических затрат на ремонт и в полном объеме относятся в составрасходов по обычным видам деятельности того периода, в котором они были произведены.

Исходные данные

В году, предшествовавшем отчетному, произведенные расходы по модернизации, реконструкции объектов основных средств (сумма расходов приведена в таблице) учтены организацией в составе расходов по обычным видам деятельности (в финансовом учете) и единовременно приняты при налогообложении прибыли в составе расходов на ремонт ОС. Суммы произведенных расходов представлены в таблице 8.1.

В таблице 8.2 приведены амортизационные группы в соответствии со сроками полезного использования объектов, оставшийся срок использования объектов (для определения нормы амортизации в процентах) и даты ввода объектов эксплуатацию (в части увеличения стоимости объектов на расходы капитального характера по реконструкции, модернизации).

 

Допущенная финансовой службой ошибка привела к необоснованному завышению расходов, связанных с производством и реализацией, а, соответственно, к занижению налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль, а также к занижению среднегодовой стоимости имущества и налога на имущество.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В соответствии с п. 2 ст. 259 главы 25 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Следует иметь в виду, что на проверяемом предприятии начисление амортизации в целях бухгалтерского (финансового) и налогового учета производится линейным методом.

 

Задание:

1. Систематизировать последствия допущенной ошибки (сформулировать выводы со ссылками на нормы действующего законодательства).

2. Определить сумму налоговых обязательств по соответствующим налогам, подлежащих уплате в бюджет.

3. Разработать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский (финансовый) учет и налоговые расчеты (декларации).

 

Таблица 8.1

«Расходы на реконструкцию и модернизацию (ремонт) по объектам ОС»

 

Расходы на реконструкцию и модернизацию (ремонт) по объектам ОС (в тыс. руб.)	В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Железнодорожные пути Компрессорная станция Ремонтно-механический цех

 

Таблица 8.2

«Отдельные характеристики объектов ОС»

 

Наименование объекта	Шифр амортиза­ции	Аморти­за­ционная группа	Полезный срок использо­вания	Оставшийся срок использо­вания (после увеличе­ния первона­чальной стоимости объекта)	Дата ввода в эксплуатацию (в части увеличения стоимости) в году, предшест­вующем отчетному
Железнодорож­ные пути   Компрессорная станция   Ремонтно-механический цех	12 4526101   14 2912020   11 0000000	Восьмая     Четвертая   Восьмая	241 мес.     72 мес.   241 мес.		15.07.201Х г.     20.06.201Х г.   05.08.201Х г.

 

ПРИЛОЖЕНИЯ