Сущность и значение двойной записи на счетах

Двойная запись - это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью счетов носит название бухгалтерской проводки, например:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса» - из кассы организации выдана заработная плата работникам

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумма отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение активных, пассивных и активно-пассивных счетов.

2. Чему равно сальдо конечное активного счета?

3. Чему равно сальдо конечное пассивного счета?

4. Сформулируйте сущность двойной записи.

ТЕМА 1.5. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ

Понятие бухгалтерского баланса

В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский баланс; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Баланс в переводе с французского означает весы, равновесие.

Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово- имущественное положение экономического субъекта.

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и др.

Бухгалтерские балансы можно классифицировать по следующим признакам: 1) срокам составления; 2) источникам составления; 3)объемам информации; 4) характеру деятельности; 5) объекту отражения; 6) способу очистки и др.

Содержание и структура бухгалтерского баланса

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показывают в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

В российском учете баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше (Активы = Капитал + Обязательства).

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить их на четыре типа:

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте (итоге) баланса.

Пример. c расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 100 000 руб. для выплаты заработной платы. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса: «Расчетные счета»(сч.51) и «Касса» (сч.50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменном итоге баланса.

Пример. Часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации, в сумме 60 000 руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса – «Нераспределенная прибыль» (сч.84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (сч.82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль» К-т сч.82 «Резервный капитал» 60 000руб.

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 700 000 руб. в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму.

Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 700 000 руб.

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса.

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 400 000 руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» (сч.50) и статья баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» (сч.70) уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. По счетам будут осуществлены следующим записи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» 400 000 руб.

Порядок группировки имущества и обязательств организации по составу и размещению, по источникам формирования и типовые изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций представлены в табл.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение бухгалтерского баланса.

2. Какие виды бухгалтерских балансов Вы знаете?

3. Как может меняться бухгалтерский баланс под влиянием изменения хозяйственных операций?

ТЕМА 1.6. ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учетные регистры

Учетные регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

По внешнему виду учетные регистры могут быть в виде книг, карточек, свободных листов (ведомостей), машинограмм, дисков и иных машинных носителя. Информация первичных документов накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Ответственность за сохранность учетных регистров несет главный бухгалтер.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в архив организации.

Формы бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров, используемых в определенной последовательности и взаимосвязи.

В настоящее время в организациях применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и упрощенная, автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис.1.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой.

 

Рис.1.Схема записей при мемориально-ордерной форме учета

 

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

·трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

·отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

·формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

·применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

·совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

·объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

·отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

·сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров.

Рис.2 Схема записей при журнально-ордерной форме учета

 

Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров - Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.).

В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации. Применяемая организацией форма бухгалтерского учета указывается в учетной политике организации.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение бухгалтерских регистров.

2. Охарактеризуйте материально-ордерную форму бухгалтерского учета.

3. Перечислите особенности журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.