Кт «Материалы» – на сумму материальных объектов, признанных в качестве объектов основных средств

 

Оставшаяся часть материалов, которая в соответствии с требованиями международных стандартов не подлежит признанию в качестве объектов основных средств, подлежит списанию на

расходы:

 

Дт «Заработная плата и административные расходы»

Кт «Материалы» – на сумму материалов, не подлежащих признанию в качестве

Объектов основных средств

 

Ввиду того, что финансовая отчетность в основном составляется методом трансформации за отчетный период, необходимо проанализировать остатки на счетах по учету расходов

и признать в балансе суммы материальных запасов, ранее списанные на счета по учету расходов, которые соответствуют критериям признания объектов основных средств в соответствии

с МСФО 16. Этот процесс достаточно трудоемкий и требует больших затрат. Исходя из нашего опыта аудита международной финансовой отчетности, такой анализ проводится довольно редко.

Также принципиальным моментом при признании объектов основных средств в финансовой отчетности МСФО является то, что в соответствии с требованиями международных стандартов

«использование в основной деятельности» рассматривается несколько шире. В соответствии

с российским законодательством основными средствами признаются объекты, «используемые в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях,

предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями».

 

По правилам МСФО объектами основных средств признаются объекты «имущества кредитной организации, использование которых предполагается в течение более чем одного года для осуществления уставной деятельности, для сдачи в аренду или административных целей». Таким образом, по международным стандартам не возникает вопрос о признании или непризнании объектом основных средств холодильник, приобретенный для нужд сотрудников банка. Пусть данное основное средство и не используется банком в основной деятельности, но оно приносит экономическую выгоду и служит административным целям.

 

Важно то, что при признании объектов основных средств часто забывают о начислении амортизации. А это, в свою очередь, является принципиальным моментом. Таким образом, при признании материальных объектов основными средствами не следует забывать о начислении амортизации, даже если в российском бухгалтерском учете амортизация по данным объектам не начисляется.

К сожалению, такие признания в условиях «ручного» составления финансовой отчетности

ведут к более детальному «внесистемному учету».

 

Следует отметить, что отсутствие права собственности на основные средства не является причиной неотражения данного основного средства в финансовой отчетности. Приведем пример. Здание, в котором располагалась кредитная организация, на праве собственности принадлежало самой кредитной организации.

По решению акционеров банка здание было продано, однако данная сделка носила больше формальный характер, ввиду того, что продано оно было связанной стороне, а сама кредитная организация продолжала использовать его в своей основной деятельности. В соответствии

с российскими правилами бухгалтерского учета данное здание должно быть списано с баланса кредитной организации по причине того, что право собственности на это здание у кредитной

организации отсутствует. Однако в соответствии с требованиями международных стандартов все

риски и выгоды от использования данного актива продолжают оставаться у самой кредитной организации, в связи с чем, он не подлежит прекращению признания и должен продолжать учитываться в составе категории «Основные средства».

 

По нашему мнению, такая ситуация типична для российской банковской системы; очень часто

она не находит своего отражения в финансовой отчетности.

 

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

 

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

– покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за

вычетом торговых скидок и возвратов;

– любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства

кредитной организации;

 

– первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.

 

Кредитная организация оценивает все свои затраты по основным средствам на момент их понесения.

 

Эти затраты включают:

– затраты, понесенные в связи с приобретением или сооружением объекта основных

средств;

– затраты, понесенные впоследствии с приращением, частичным замещением или обслуживанием такого объекта.

Затраты на сооружение основных средств включают в себя все расходы, непосредственно связанные с их созданием и приведением в состояние пригодности к использованию.

 

Текущие расходы на поддержание основного средства в состоянии, пригодном для использования (текущий, плановый эксплуатационный ремонт, техническое обслуживание и т. д.), являются затратами периода и признаются в учете в момент их возникновения.

Затраты увеличивают балансовую стоимость объекта, если они улучшают состояние основного средства, повышают его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов.

К данным затратам могут относиться расходы на модернизацию, увеличивающую срок его полез-

ной службы; реконструкция; техническое перевооружение и др.

 

На практике довольно часто встречаются ошибки при признании модернизации. Под модернизацией понимаются случаи улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

 

Надо сказать, что в МСФО пропагандируется такой же подход. Однако в нашей практике был следующий случай. Организацией был проведен капитальный ремонт, затраты на который составили

значительную сумму. Чтобы не относить всю сумму сразу же на расходы, руководством было принято решение отразить данные расходы в качестве модернизации и, определив срок полезной службы, постепенно списывать на счета по учету расходов посредством амортизации. Безусловно, такое признание является неправильным, и в целях составления достоверной финансовой отчетности

МСФО требует внесения корректировок. Данные расходы следует списать на счета по учету расходов единовременно, тем самым отразив более реальный финансовый результат кредитной организации. Но это скорее частный случай. Чаще всего сложности возникают в процессе признания произведенных расходов – являются ли данные затраты модернизацией или представляют собой затраты на текущий ремонт.

 

Важным моментом при отражении основных средств в финансовой отчетности является определение первоначальной стоимости объектов основных средств. В соответствии с МСФО, так же как и с российскими правилами бухгалтерского учета, в первоначальную стоимость объекта

основных средств включаются невозмещаемые налоги. В нашем случае речь пойдет о НДС.

 

В соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета в кредитных организациях кредитная организация по своему усмотрению в своей учетной политике может закрепить различный

учет основных средств – с учетом НДС или без учета НДС. При оценке основных средств это само по

себе не играет особой роли. Но когда мы будем пересчитывать стоимость основных средств, необходимо привести ее к одному знаменателю, так как на практике мы часто встречаем такую ситуацию:

 

часть основных средств учитывается с НДС, а другая часть – без НДС. В данном случае необходимо, соблюдая принцип выгод и затрат, оценить все основные средства либо с НДС, либо без НДС. Это

делается для того, чтобы при переоценке получились сопоставимые величины. На практике часто

на это не обращают внимания и переоценивают (или инфлируют) стоимость основных средств, не

приведенную к единому знаменателю.

Однако, исходя из последних тенденций, все-таки целесообразнее учитывать сумму НДС

в первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности как невозмещаемый налог.

 

Датой отражения основных средств в отчетности является:

 

– дата приобретения – для основных средств, по которым не требуется доведение до состояния

пригодности к использованию;

– дата ввода актива в эксплуатацию – для основных средств, по которым требуется доведение до состояния пригодности к использованию.

 

Следует обратить внимание на следующий момент. Организацией приобретены объекты основных средств. До ввода в эксплуатацию они учитываются на складе. В случае если они пригодны к использованию и не требуют доведения до состояния пригодности к использованию, но по каким-то

причинам еще не введены в эксплуатацию, данные объекты основных средств подлежат отражению

на балансе с одновременным начислением амортизационных отчислений. Вследствие этого будет

соблюдаться требование стандарта о признании объектов основных средств, не требующих доведения до состояния пригодности к использованию, на дату приобретения. Как правило, на практике специалисты МСФО это требование упускают из вида.

 

Модель учета объектов основных средств определяется кредитной организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Различают следующие модели учета объектов основных средств:

 

– по первоначальной стоимости;

– по переоцененной стоимости.

 

Кредитная организация должна выбрать один из двух методов учета: по фактической стоимости

или по переоцененной стоимости – и применять одинаковую учетную политику ко всем основным

средствам, относящимся к определенному классу основных средств.