Система оподаткування підприємств, її функції та призначення.

 

Податки - це обов'язкові платежі, що їх встановлює держава для юридичних і фізичних осіб, які забезпечують фінансування державних витрат.

Обов'язкові платежі можуть здійснюватись в кількох формах: податки, плата за ресурси, цільові відрахування.

Суспільне призначення податків виявляється у двох функціях:

фіскальній;

регулюючій.

Система оподаткування - це сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів різних рівнів, а також до державних цільових фондів, що стягуються в порядку, установленому відповідними законами держави.

Структуру підсистеми оподаткування суб’єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) розкрито на рис. 5.1.1.

 

 

ПОДАТКИ І ЗБОРИ (Обов’язкові платежі)

Загальнодержавні податки і збори (обов’язкові платежі)

Місцеві податки і збори (обов’язкові платежі)

Прямі податки

Не- прямі податки

Збори

Подат-ки

Збори

Податок на при- буток підпри- ємства Плата (податок) на землю Податок з власників транс- портних засобів Податок на нерухо- ме майно

Пода- ток на дода- ну вар-тість ПДВ Ак- циз- ний збір Мито

На обов¢язкове державне пен- сійне страхуван- ня На обов¢язкове соціальне стра- хування За геологорозві- дувальні роботи За спеціальне ви- користання при- родних ресурсів За забруднення навколишнього природного сере- довища Рентні збори Державне мито Гербовий збір

Кому- наль-ний пода- ток Пода- ток з рек- лами

За парковку автотранспорту   За право використання місцевої симво- ліки За проїзд тери- торією прикор- донних областей автотранспор- том, що прямує за кордон Ринковий збір Готельний збір Інші збори

Рис. 5.1.1. Підсистема оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності

(юридичних осіб) в Україні.

Непрямі податки та особливості їх впливу на фінансово-господарську діяльність підприємств.

В Україні використовуються три види непрямих податків:

· акцизний збір (специфічний акциз);

· податок на додану вартість (універсальний акциз);

· ввізне (імпортне) мито.

Непрямі податки включають у ціну товарів, що реалізуються, робіт, що виконуються, послуг, що надаються. Отже, ці податки є ціноутворюючими елементами і можуть суттєво впливати на загальний рівень цін.

Платниками непрямих податків є покупці товарів, робіт, послуг. Ними можуть бути фізичні особи, юридичні особи - суб’єкти господарської діяльності і установи, що не є суб’єктами господарювання.

Населення сплачує непрямі податки зі своїх доходів.

Юридичні особи сплачують податки, коли купують товари. Водночас, реалізуючи свої товари, роботи, послуги, юридичні особи у складі виручки від реалізації одержують на свої рахунки певні суми непрямих податків, сплачених покупцями (споживачами).

При цьому вплив непрямих податків на фінансову діяльність суб’єктів господарювання залежить від багатьох обставин і чинників. Цей вплив можна розглядати у 2-х аспектах:

по-перше, сплата непрямих податків у процесі придбання товарно-матеріальних цінностей, оплати виконаних робіт, отриманих послуг здійснюється за рахунок оборотних коштів суб’єктів господарювання, тобто має місце іммобілізація оборотних коштів для сплати податків. У цьому разі враховуються такі чинники: умови оплати та обсяги придбання товарно-матеріальних цінностей, ставки й пільги щодо податків, джерела і терміни відшкодування сплачених непрямих податків;

по-друге, цей вплив пов’язаний із надходженням непрямих податків на рахунки суб’єктів господарювання, які реалізують товари, роботи, послуги. Непрямі податки, що надходять на рахунки суб’єктів господарювання, використовуються для відшкодування сплачених ними непрямих податків за придбання товарно-матеріальних цінностей. Певний час, до перерахування в бюджет, непрямі податки залишаються в розпорядженні (обороті) підприємств.

 

Акцизний збір.

Акцизний збір - це непрямий податок, що встановлюється на високо рентабельні й монопольні товари та включається в їхню ціну.

Платниками податку в бюджет є суб'єкти підприємницької діяльності - виробники або імпортери підакцизних товарів.

Залежно від виду підприємницької діяльності визначено такі об'єкти оподаткування:

обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів. При цьому оборотом з реалізації є продаж, обмін на інші товари, безкоштовна передача;

обороти з реалізації (передачі) товарів для власного виробництва, промислової переробки (крім оборотів по реалізації для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх робітників;

митна вартість імпортних товарів, придбаних за іноземну валюту, в порядку товарообмінних операцій, отриманих без оплати.

Акцизний збір обчислюється за ставками, що визначаються у двох варіантах:

v У твердих ставках з одиниці реалізованих, завезених, переданих товарів; (вони встановлені в (ЄВРО) з одиниці переданих, завезених в Україну товарів, що реалізовані. Ці ставки диференційовані залежно від якісних характеристик товару).

v У відсотках до обороту з реалізації (передачі) товарів або митної вартості. Для відсоткових ставок можливі такі варіанти:

для товарів, які реалізуються за договірними цінами вітчизняними виробниками. Оподаткований оборот визначається, виходячи з вартості товарів за вказаними цінами, без урахування акцизного збору, без ПДВ;

для товарів, що реалізуються по державних фіксованих і регульованих цінах, виходячи з їх вартості по вказаних цінах без урахування торгових скидок, а також сум податку на додану вартість;

для товарів, що отримані за межами України за іноземну валюту, включаючи товари, завезені на територію України в порядку товарообмінних операцій і безкоштовно. Оборот, який оподатковується, обчислюється, виходячи з митної вартості товарів, перерахованої за курсом НБУ, що діяв на день подання митної декларації. В оподаткований оборот включаються також оплата митних послуг, ввізне мито.

Строки сплати в бюджет акцизного збору залежать від виду підакцизних товарів, суми податку.

Підприємства, що реалізують вироблені ними спирт етиловий і алкогольні напої, пиво, сплачують податок на третій робочий день після здійснення обороту. З реалізації тютюнових виробів податок сплачується один раз на місяць, виходячи з фактичного обсягу реалізації за звітний місяць. Підприємства, в яких середньомісячна сума акцизного збору за попередній рік становила понад 25 тис. грн., сплачують податок щодекади (15, 25 числа поточного місяця і 5 числа місяця, наступного за звітним), виходячи з фактичного обороту за звітну декаду.

Решта підприємств сплачує податок щомісяця до 15 числа, також виходячи з фактичного обороту за попередній місяць.

За імпортовані підакцизні товари акцизний збір сплачується під час "розтаможування" імпортного товару.

 

Пільги щодо акцизного збору:

 

Акцизний збір не стягується в разі реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту. Ця пільга підвищує спроможність відповідних товарів на зарубіжних ринках, сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів.

Не обкладаються акцизним збором обороти з реалізації підакцизних товарів для виробництва інших підакцизних товарів. У цьому разі виключається можливість подвійного оподаткування.

Не підлягає обкладенню акцизним збором реалізація легкових автомобілів спеціального призначення.

 

Податок на додану вартість.

Платниками ПДВ є суб'єкти господарської діяльності (юридичні особи) і громадяни (фізичні особи), які здійснюють підприємницьку діяльність на території України. При цьому податок стягується, якщо обсяг оподаткованих операцій платника з продажу товарів (робіт, послуг) за останні дванадцять календарних місяців перевищував 1200 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.

Об'єктами оподаткування є такі операції:

v продаж товарів(робіт, послуг) на митній території України, у тім числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу);

v завезення (пересилання) товарів на митну територію України, виконання робіт (послуг), що здійснюється нерезидентами для використання або споживання на митній території України; завезення (пересилання) майна згідно з договорами оренди (лізингу), застави, іпотеки;

v вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України і виконання робіт, надання послуг для споживання за межами митної території України.

Отже, об'єктом оподаткування є операції, зв'язані з продажем товарів(робіт, послуг) усередині держави, їх імпортом чи експортом.

Не вважаються об'єктами оподаткування такі операції, які здійснюються суб'єктами господарювання:

· випуск, розміщення і продаж цінних паперів, емітованих суб'єктами підприємницької діяльності;

· обмін цінних паперів на інші цінні папери;

· передача майна в оренду і його повернення після закінчення терміну договору оренди;

· надання послуг зі страхування і перестрахування, із соціального і пенсійного страхування;

· обіг валютних цінностей:

· надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, за кредитними і депозитними договорами;

· виплата заробітної плати, дивідендів;

· надання брокерських, дилерських послуг;

· передача основних фондів у формі внесків у статутні фонди юридичних осіб в обмін на їхні корпоративні права;

· оплата вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, що здійснюються за рахунок державного бюджету.

База оподаткування залежить від сфери та виду діяльності суб'єкта господарювання:

· база оподаткування з продажу товарів (робіт, послуг) визначається, виходячи з договірної вартості цих товарів, розрахованої за вільними або регульованими цінами. У базу для розрахунку ПДВ включається акцизний збір.

 

Приклад.

Договірна ціна виробу 120 грн. Виріб є підакцизним. Акцизний збір - 20 грн. Відпускна ціна, включаючи акцизний збір, - 140 грн. Сума ПДВ, включена в ціну, - 28 грн. (140 * 0.2). Відпускна ціна виробу, включаючи акцизний збір і ПДВ, становитиме 168 грн. (140 + 28).

 

· у разі бартерних операцій база оподаткування визначається, виходячи з фактичної ціни вказаних операцій.

· для товарів, які ввозяться на митну територію України, база оподаткування включає митну вартість, вартість митних процедур, ввізне мито, акцизний збір.

Вартість тари, що згідно з договором є поворотною, у базу оподаткування не включається.

Сфера і види діяльності суб'єктів господарювання дуже різноманітні. Тому в процесі їхньої діяльності важливо враховувати, які операції звільнено від податку на додану вартість. Перелік цих операцій визначено чинним законодавством.

Для покупця - суб'єкта господарювання - важливим є визначення джерела сплати і наступного відшкодування ПДВ (вхідного ПДВ), включеного в ціну.

Встановлено такі джерела відшкодування вхідного ПДВ:

Для придбаних товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва, вхідний ПДВ відшкодовується за рахунок сум ПДВ, які надходять від реалізації продукції (робіт, послуг) суб'єктом господарювання, а також із коштів державного бюджету.

Для суб'єктів господарювання, звільнених від оподаткування ПДВ, суми ПДВ, сплачені у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до складу валових витрат виробництва.

Якщо суб'єкт господарювання - платник податку - купує товари (роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва і не підлягає амортизації, вхідний ПДВ відшкодовується за рахунок відповідних джерел придбання товарів (робіт, послуг) і до складу податкового кредиту не включається.

 

Податковий кредит складається із сум ПДВ, сплачених платником цього податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відносять до складу валових витрат виробництва; основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

 

Згідно із Законом "Про податок на додану вартість" застосовуються дві ставки оподаткування: 20% і 0%.

Нульова ставка оподаткування ПДВ застосовується до таких операцій:

продаж товарів, що були вивезені за межі митної території України;

продаж робіт (послуг), призначених для використання і споживання за межами митної території України;

продаж товарів підприємствами роздрібної торгівлі, що розміщені на території України в зонах митного контролю;

надання транспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів за межами митного кордону України;

продаж вугілля та продуктів його збагачення, електроенергії, імпортованого газу.

Таким чином, застосування нульової ставки оподаткування ПДВ до перелічених вище операцій дає змогу включати в суму податкового кредиту ПДВ на придбані товари (роботи, послуги), що використані для продажу товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за нульовою ставкою.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет суб'єктом господарювання - платником податку, визначається як різниця між загальною сумою його податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, і сумою податкового кредиту, що сформувався протягом того самого періоду.

Якщо сума податкового кредиту перевищує суму податкових зобов'язань платника ПДВ, різниця підлягає відшкодуванню платнику податку з державного бюджету.

Термін сплати ПДВ у бюджет. Для платників податку, у яких обсяг операцій, що оподатковується, за попередній календарний рік перевищує 7200 неоподатковуваних мінімумів, оподатковуваний (звітний) період дорівнює календарному місяцю (не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним).

Інші платники ПДВ самі визначають податковий період. Він може дорівнювати календарному місяцю або кварталу.