Відображення в обліку виручки

I 1-ою подією є відвантаження товарів покупцеві:

Дт Кт Сума

1. Відвантаження товару покупцеві 361 701 108000

ПЗ по ПДВ 701 641 18000

2. Отриманий платіж від покупця 311 361 108000

3. Відображення с/в реалізації 901 26 86490

 

II 1-ою подією є отримання передоплати:

1. Отримання передоплати за товар 311 681 108000

ПЗ по ПДВ 643 641 18000

2. Відвантажена сплачена продукція 361 701 108000

ПЗ 701 643 18000

3. Списання с/в реалізації продукції 901 26 86490

4. Взаємозалік 681 361 108000

 

III Повернення продукції після реалізації:

1. Повернення продукції після реалізації 704 361 108000

2. ПЗ сторнируют 704 641 - 18000

3. Відновлення с/с продукції 901 26 - 86490

відображення може бути таким:

704 361 90000

641 361 18000

 

IV Відображення в обліку знижок, наданих після реалізації:

Приклад.

Компанія реалізує автомобілі за ціною 24000грн, в т.ч. ПДВ. С/с автомобілів – 16000грн. При покупці партії більш 5шт. надається знижка у розмірі 10% від суми продажу за умови оплати протягом 5-ти днів від дати виставляння рахунку. Покупець придбав 10 автомобілів, продукція відвантажена в повному об'ємі, за 2 автомобілі сплачено в період дії знижки. Відобразити продаж автомобілів.

1. Відвантаження 10 автомобілів 361 701 240000

ПЗ по ПДВ 701 641 40000

2. Списання с/с автомобілів 901 26 160000

 

3. Отриманий платіж за 2 автомобілі

(24000 х 2-48000 х 10%) 311 361 43200

4. Відбита знижка (48000 х 10%) 704 361 4800

5. Коригування ПДВ 704 361 - 800

6. Отриманий залишок грошей (240000-48000) 311 361 192000

 

 

Облік доходів від надання послуг

Для обліку доходів і витрат від реалізації робіт і послуг використовуються рахунки: 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»

903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»

Згідно П(С) БУ-15 дохід, пов'язаний з наданням послуг, признається виходячи із ступеня завершеності операції на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції може бути достовірно оцінений за наявності всіх умов:

1. Можливість достовірної оцінки доходу, тобто між сторонами повинні бути узгоджені права кожній із сторін, величина компенсації, спосіб і терміни розрахунків

2. Вірогідність отримання економічних вигод від надання послуг

3. Можливість достовірної оцінки ступеня завершеності послуг на дату балансу

4. Можливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг і необхідних для їх завершення

Оцінка ступеня завершеності операції за поданням послуг проводиться:

1) вивчення виконаної роботи за погодженням між сторонами

2) визначення питомої ваги об'єму послуг, наданих на певну дату, в загальному об'ємі послуг, які повинні бути надані:

% готовності = Об'єм послуг на певну дату х 100%

Загальний об'єм послуг

3) визначення питомої ваги витрат, яка має підприємство в загальноочікуваній сумі витрат:

 

% витрат = Витрати, понесені на певну дату х 100%

Загальна сума заздалегідь оцінених витрат

Приклад.

Будівельна компанія 1 січня 2008г уклала договір із замовником на будівництво млина на 3 роки, тобто по 1 січня 2010г на 10000грн.

 

1. Заздалегідь оцінені витрати:

Всього

3000 2000 1000 - 6000

 

2. Фактично понесені витрати в грн

3000 2000 2000 - 7000

 

3. Оплата послуг

- 5000 3000 2000 10000

 

Визнання доходу в 2008г:

1) % готовности=3000/6000=50%

2) Сума доходу, що визнається: 10000 х 50%=5000грн

Дт Кт Сума

36 703 5000

903 23 3000

Визнання доходу в 2009г:

1) % готовности=(3000+2000) /6000=83%

2) Загальна сума доходу: 10000 х 83%=8300грн

3) Сума доходу в 2003г: 8300-5000=3300грн

36 703 3300

903 23 2000

Визнання доходу в 2010г:

Сума доходу: 10000-8300+1000=2700грн

36 703 2700

903 23 2000

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості операцій за певний час, то дохід признається шляхом рівномірного нарахування за цей період.

Приклад.

1 вересня 2010г ЗГУ отримав передоплату від студента за 10 місяців.

301 69 7000

На 31 грудня 2010г визнаємо дохід на звітний рік в частині, що доводиться до поточного року (700 х 4 міс.):

69 703 2800

Якщо дохід не може бути достовірно зміряний, то він відбивається в бух. обліку у розмірі певних витрат, що підлягають відшкодуванню:

Визнання витрат 903 23 1000

Визнання доходу 36 703 1000

 

Облік доходів іншої операційної діяльності

Інші операційні доходи враховуються на рахунку 71. Рахунок пасивний, тут відбиваються доходи від іншої неосновної діяльності підприємства:

- від продажу оборотних активів, валюти

- надання послуг операційної оренди

- надлишки оборотних активів

- отримані і визнані штрафи, пені, неустойки

 

Відображення в обліку реалізації іноземної валюти

Підприємство «Альфа» отримало виручку в іноземній валюті за реалізовані на експорт товари в сумі 10000$. При отриманні підприємством вся сума валютної виручки була конвертована в грн. Комісійна винагорода банку – 1% від гривневого еквівалента реалізованої іноземної валюти. Курс НБУ на дату зарахування – 8,0грн за $, на дату списання валюти для продажу – 7,8грн за $. Курс продажу – 7,9грн за $, курс НБУ на дату продажу – 7,8грн за $.

Дт Кт Сума

1. Зараховано валютну виручку на розподільний

рахунок в банку (10000$ по курсу 8,0) 314 362 80000

362 702 80000

2. Перерахування валютних коштів для продажу(по

курсу 7,8) 334 314 78000

3. Відображена курсова різниця 945 314 2000

4. Зараховані гривни на поточний рахунок підприємства

від реалізації іноземної валюти 311 711 79000

5. Списана с/с реалізованої іноземної валюти

по курсу на дату продажу 942 334 78000

6. Відображена вартість послуг банку за конвертацію

іноземної валюти 942,949,92 685 790

7. Оплата послуг банку за реалізацію іноземної

валюти 685 311 790

 

Реалізація виробничих запасів

Наприклад, сировина і матеріали, що враховуються на підприємстві за ціною 100грн продані за 150грн, в т.ч.НДС

Дт Кт Сума

1. Визнання доходу 377 712 150

ПЗ по ПДВ 712 641 25

2. Визнання витрат 943 201 100

 

1. Отримана плата від операційної оренди приміщення:

377,311 713 50

2. Доходи від операційних курсових різниць:

- по кредиторській заборгованості 631 714 100

- по дебіторській заборгованості 362 714

3. Суми недостач, що підлягають відшкодуванню

винними фізичними особами 375 716 120

4. Отримання штрафу за невиконання умов

Договори 311 715 1000

5. Отримана згода контрагента на оплату претензії 374 715

6. Списання кредиторської заборгованості по

розрахункам після закінчення терміну позовної давності 631 717 10200

7. Визнаний дохід в сумі цільового

фінансування після виконання умов

фінансування 48 718 1000

8. Виявлені надлишки при інвентаризації 20,26,28 719 1200

 

Тема: Облік фінансових доходів і витрат

Дохід, який виникає в результаті використання активів іншими сторонами, признається у вигляді відсотків, дивідендів і роялті, якщо:

1) вірогідне отримання економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

2) дохід може бути достовірно оцінений.

Відсотки признаються в тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази їх нарахування і терміну використання відповідних активів.

Роялті признаються за принципом нарахування відповідно до економічного сенсу договору.

Дивіденди признаються в періоді ухвалення рішення про їх виплату.

До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за користування отриманими кредитами, по випущених облігаціях), витрати по фінансовій оренді і інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

Для обліку фінансових витрат і доходів застосовуються рахунки:

73 «Інші фінансові доходи»

93 «Фінансових витрати»

Дт Кт

1. Нарахування доходів у вигляді дивідендів 373 731

2. Нарахування відсотків 373 732

3. Нарахування доходів у вигляді роялті 373 733

4. Нарахування відсотків по договорах фінансового

лізингу 952 684

5. Нарахування відсотків по облігаціях 952 684

6. Нарахування відсотків по банківських кредитах 951 684

 

Приклад.

Підприємство придбало 1 жовтня 2010г 10%-е облігації на суму 20000грн, відсотки по яких оплачуються 2 рази на рік: 1 січня і 1 липня.

31 грудня 2010г підприємство повинне визнати дохід у вигляді відсотків:

20000 х 10% х 90 = 500грн 373 732 500

 

 

Визнання доходу у вигляді роялті

Приклад.

Видавництво отримало право на видання і продаж 1000 книг квітникарства від Суспільства садівників. За умовами контракту ціна реалізації повинна складати не менше 10грн. За кожен реалізований екземпляр підприємство зобов'язане перерахувати на користь Суспільства роялті – 15% від ціни реалізації. У 2010г видавництвом продане 400экз. за ціною 10грн. Отже Суспільство садівників 31 грудня 2010г відобразить дохід у вигляді роялті:

400 х 10грн х 0,15=600грн

Дт Кт Сума

1. Сума роялті 373 733 600

2. Отримання оплати 31,30 373 600

3. Списання фінансових доходів на фінансовий

результат 733 792 600

4. Списання витрат 792 95 300

 

Облік доходів і витрат від участі в капіталі

Виникає від володіння пакетом акцій або доль в статутному фонді понад 25%. Інвестор визнає дохід у разі отримання доходу у емітента

14 72

або витрати при отриманні збитків у емітента 96 14