Облік розрахунків за платежами і податками в бюджет

Бюджетні установи, отримуючи доходи за рахунок асигнувань з державного та місцевих бюджетів, є платниками податків і платежів в бюджет і мають з ним постійні розрахунки (рис. 8).

 

Рис. 8. Схема розрахунків бюджетних установ за податками і платежами в бюджет

Розрахунки з бюджетом обліковуються на активно-пасивному рахунку № 64 «Розрахунки з податків та платежів», який має два субрахунки:

— активно-пасивний субрахунок № 641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет»;

— пасивний субрахунок № 642 «Інші розрахунки з бюджетом».

Розглянемо порядок сплати податків, платежів і обліку розрахунків з них. Порядок оподаткування прибутку бюджетних установ регламентовано Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств». Згідно із Законом податок на прибуток, отриманий від підприємницької діяльності, сплачують бюджетні установи, які не відносяться до неприбуткових, а неприбуткові організації сплачують податок на прибуток від неосновної діяльності.

Доходи неприбуткових організацій, в тому числі закладів осві­ти, науки, культу-

ри, охорони здоров’я, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів на утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків за кошторисом.

Законом передбачено, що у разі, коли доходи неприбуткових організацій, одержані протягом звітного року з джерел, визначених підпунктом 7.1.12 Закону (кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань, пасивні доходи, в які включається орендна плата, кошти або майно, які надходять як компенсація вартості отриманих державних послуг), на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25% від загальних валових доходів, отриманих протягом звітного року, то відповідна неприбуткова організація зобов’язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за ставкою 25% до суми такого пере­вищення. Сума нерозподіленого прибутку визначається за формулою;

(Д – В_з – В_к) – (Д · 0,25) = П_н, (2)

де: Д — валові доходи за звітний рік;

В_з — використано на статутні цілі за звітний рік;

В_к — використано на статутні цілі у І кварталі наступного за звітним роком;

П_н — невикористаний прибуток, який підлягає оподаткуванню за ставкою 25%.

На суму податку на прибуток кредитується субрахунок № 641 і дебетується субрахунок № 432.

Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 передбачено, що податок на додану вартість (ПДВ) сплачують ті бюджетні установи, обсяг оподатковуваних операцій яких з продажу товарів, робіт, послуг протягом 12 місяців перевищував 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а також ті установи, що здійснюють продаж за готівку. Згідно з переліками, затвердженими Кабінетом Міністрів України, від оподаткування цим податком звільняються послуги з вищої, середньої, професійно-технічної освіти, що надаються закладами освіти, а також платні послуги, що надаються закладами охорони здоров’я, які мають відповідні ліцензії на надання таких послуг. Порядок відображення на рахунках розрахунків за ПДВ розглянемо на прик­ладі оподаткування доходів від надання послуг за договорами оперативної оренди (табл. 3).

Таблиця 3 - бухгалтерські проводки з розрахунків з ПДВ

Зміст операцій	Кореспонденція рахунка
Дебет	Кредит
1. Прийнято до сплати рахунки підприємств і організацій за надані послуги:
— вартість без ПДВ
— на суму податкового кредиту	641/2
2. Нараховано орендну плату
— вартість без ПДВ
— на суму податкового зобов’язання		641/1
3. Зараховано кошти на спеціальний рахунок чи в касу	301, 313,323
4. Надійшла передоплата за орендною платою
— з ПДВ	301, 313,323
— на суму податкового зобов’язання	641/3	641/1
5. Нараховано орендну плату
— без ПДВ
— на суму ПДВ		641/3

Розрахунки з бюджетом з ПДВ доцільно вести на трьох субрахунках другого порядку:

субрахунок № 641/1 — Розрахунки з бюджетом по ПДВ;

субрахунок № 641/2 — Податковий кредит;

субрахунок № 641/3 — Податкове зобов’язання.

Законом України «Про плату за землю» передбачено, що установи, які користуються пільгами щодо земельного податку, здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини іншим суб’єктам підприємницької діяльності, сплачують податок на землю на загальних підставах. Плата за землю стягу­ється у вигляді земельного податку і встановлюється залежно від грошової оцінки землі.

Бюджетні установи сплачують земельний податок за рахунок свого прибутку. Одночасно земельний податок включається до складу валових витрат. Отже, він зменшує суму оподатковуваного прибутку і податок на прибуток.

На суму нарахованого земельного податку робиться запис:

Дебет субрахунка № 80 Кредит субрахунка № 641.

Порядок обчислення і сплати податку на транспортні засоби регулюється Законом України «Про податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів».

Згідно із законодавством об’єктами оподаткування є автомобілі, колісні трактори, мотоцикли, яхти, судна вітрильні, човни моторні і катери. Ставки податку визначені з розрахунку на рік: зі 100 см³ потужності двигуна, з 1 кВт потужності двигуна, з 1 см довжини транспортного засобу. Податок обчислюється виходячи з даних про кількість транспортних засобів за станом на 1 січня поточного року і сплачується перед реєстрацією, перереєстрацією або технічним оглядом транспортного засобу.

На суму нарахованого податку робиться запис:

Дебет субрахунка № 80 Кредит субрахунка № 641.

За дебетом субрахунків № 641 і 642 на підставі виписок з поточних або реєстраційних рахунків записується перерахування відповідних сум у дохід бюджету, при цьому кредитуються суб­рахунки з обліку грошових коштів на поточних, реєстраційних рахунках.

Операції з обліку розрахунків за платежами і податками в бюджет відображаються в різних меморіальних ордерах, на підставі яких робляться записи в книгу Журнал-Головна.

Аналітичний облік за субрахунками № 641 і 642 ведеться окре­мо за кожним видом податків і платежів на картках ф. № 292-а (у книзі ф. 292) або в машинограмі «Відомість обліку фінансово-розрахункових операцій».