Характеристика пассивного счета

1. Сальдо начальное (Сн) и сальдо конечное (Ск) всегда кредитовые или равны нулю и показывают наличие капитала или обязательств (пассивов) соответственно на начало и конец отчетного периода.

2. Увеличение (поступление) пассивов (капитала и обязательств) отражается как обороты по кредиту счета (Ок).

3. Уменьшение (выбытие) пассивов (капитала и обязательств) отражается как обороты по дебету счета (Од).

4. Сальдо конечное рассчитывается по формуле: С_к = С_н + Ок – Од

Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса.

Активно–пассивные счета – предназначены для текущего учета наличия и изменений одновременно активов и источников их образования. Объединяют признаки активных и пассивных счетов.

Например, счет «Прибыли и убытки», счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

В активно–пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Например, в счете «Прибыли и убытки» сальдо будет кредитовым, если у организации за отчетный период финансовым результатом является прибыль, или дебетовым, если у организации за отчетный период финансовым результатом является убыток.

Сальдо по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредитов могут выступать разные организации или лица, сальдо может дебетовым и кредитовым одновременно.

Сальдо активо-пассивных счетов отражается в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.

 

 

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись

Отражение каждой хозяйственной операции на двух счетах – по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме – называется двойной записью.

Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате фактов хозяйственной жизни.

 

Перед записью факта хозяйственной жизин на счетах необходимо определить:

- счета, характеризующие изменения, в составе актива или капитала и обязательств, вызванные хозяйственной операцией;

- являются эти счета активными или пассивными;

- характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

 

Указание дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

 

Примеры отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета:

 

1. Хозяйственная операция – с расчетного счета в кассу поступили деньги для выдачи заработной платы 45000 рублей.

Операция вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Оба счета активные. Операция вызывает увеличение денежных средств в кассе на 45000 рублей, поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (в активных счетах увеличение записывается в дебет счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 45000 рублей, поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по данной операции можно сделать следующую бухгалтерскую запись (проводку):

 

Дебет «Касса» Кредит «Расчетный счет» 45000 рублей,

 

Сокращенный вариант проводки с применением номеров счетов (см. номера счетов в плане счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности в Прил.2), используемый на практике и при решении задач:

 

Д–т 50 К–т 51 45000 руб.

 

Отразим данную операцию на счетах, подсчитаем обороты и остатки на счетах на конец месяца (при условии, что до конца месяца больше не было хозяйственных операций):

 

 

дебет 50 кредит дебет 51 кредит

Сн – 5000   1. 45000
Од 45000	Ок –
Ск 50000

 

Сн –100000	1. 45000
Од –	Ок – 45000
Ск– 55000

 

 

2.Хозяйственная операция – в организацию от поставщиков поступили материалы на сумму 30000 рублей.

Операция вызывает изменения на счетах «Материалы» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Материалы» – активный, поэтому сумму 30000 рублей нужно записать в дебет счета, т.к. материалы на предприятии увеличились. Задолженность поставщикам также увеличилась, поэтому сумму 30000 рублей нужно записать в кредит счета «Расчеты с поставщиками» (увеличение в пассивных счетах отражается по кредиту счета). По данной операции можно сделать следующую бухгалтерскую запись (проводку):

 

Дебет «Материалы» Кредит «Расчеты с поставщиками» 30000 руб.

Сокращенный вариант проводки с использованием номеров счетов:

Д–т 10 К–т 60 30000 руб.

 

Отразим данную операцию на счетах:

 

Дебет 10 кредит дебет 60 кредит

Сн – 15 000   1. 30 000
Од 30 000	Ок –
Ск 45 000

 

	Сн –35 000   1.30 000
Од –	Ок – 30 000
	Ск– 65 000

 

 

Все бухгалтерские счета по масштабу группировки делятся на два вида:

- синтетические счета,

- аналитические счета.

 

Синтетические счета предназначены для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников.

Например, счет 10 «Материалы» – синтетический счет, который показывает стоимость всех материалов предприятия на конкретную дату; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – синтетический счет, который показывает задолженность предприятия по начисленной, но не выданной заработной плате свеем работникам предприятия; и др. синтетические счета, которые открываются на основании статей бухгалтерского баланса.

Аналитические счета предназначены для детализированной подробной группировки и учета имущества или источников имущества и открываются в развитие синтетических счетов.

Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются аналитические счета: медь, железо, уголь и т.д.; к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета: расчеты с Ивановым, расчеты с Петровым, и др.

Учет который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, и ведется только в денежных измерителях.

Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим учетом, и использует три вида измерителей., т.к. из данных этого учета получают сведения о конкретных видах активов (зданий, оборудования, материалов, готовой продукции и т.д.).

Синтетические и аналитические счета тесно связаны между собой на основе параллельности записей на счетах. Данная взаимосвязь выражается в следующем:

- аналитические счета ведутся с целью детализации синтетических счетов,

- операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена на соответствующих аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму,

- запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково,

- начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.

 

Данные синтетических и аналитических счетов при подведении итогов за отчетный период сверяют.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическим счетами занимают субсчета. Субсчет группирует данные аналитических счетов.

 

Например:

Счет 10 «Материалы» – синтетический счет состоит из субсчетов:

	10–1	10–2	10–3
СУБСЧЕТА	сырье и материалы	покупные полуфабрикаты	топливо и д.т.
Аналитические счета	Медь, олово, сталь, и др.	…	…

С целью получения сводной информации в конце отчетного периода данные синтетического и аналитического учета обобщаются. Способом обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. Различают оборотные ведомости линейной формы и шахматной формы.

Оборотная ведомость шахматной формы (см. таблица 4) контролирует правильность учетных записей при формировании оборотов по счетам.

Оборотная ведомость линейной формы по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени (таблица 5). Она составляется по данным оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета.

Итоги ведомости дают три пары равных результатов:

- первая пара равенств – итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу по кредиту всех счетов – вытекает из первоначального баланса,

- вторая пара равенств – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту всех счетов – вытекает из использования двойной записи,

- третья пара равенств – итог конечных остатков по дебету и кредиту всех счетов – вытекает из первых двух предыдущих.

Оборотная ведомость контролирует правильность выведения оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета, т.к. отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетические счета или при подсчетах оборотов или остатков допущены ошибки.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом (или субсчетом).

 

Различают две формы ведомостей по аналитическим счетам:

- количественно– суммовая ведомость – составляются для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и натуральном выражении (счета учета товарно–материальных ценностей – «Материалы», «Готовая продукция», «Основные средства» и др.),

- суммовая оборотная ведомость – составляется для тех аналитических счетов, которые ведутся только в денежном выражении (счета для учета расчетов – «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

 

Общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки активов организации и источников их формирования в стоимостной оценке на определенную дату.

Различные виды активов организации, сгруппированные в зависимости от экономической их однородности, отражаются в активе баланса (хозяйственные средства по составу – основные средства. запасы, готовая продукция, денежные средства и т.д.)

Источники формирования экономических ресурсов включают собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Они отражаются в пассиве баланса.

Из этого следует, что активы равны сумме собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Для этого балансового уравнения характерно равенство обеих частей.

Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов активов или источников их формирования и называется статьей баланса

Разделы бухгалтерского баланса объединяют однородные по своему экономическому содержанию статьи бухгалтерского баланса.

Решение третьего задания выполнить в следующих формах:

Журнал регистрации хозяйственных операций составить по форме, приведенной в таблице 6.

Счета синтетического и аналитического учета составить по формам, указанным в таблицах 3 и 4.

Оборотные ведомости по счетам синтетического учета составить в шахматной форме (см. таблицу 7) и линейной (см. таблицу 8).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составить в количественно–суммовой форме (см. таблицу 9) либо в суммовой форме (см. таблицу 10) по соответствующим счетам.

Бухгалтерский баланс составить по форме, указанной в Прил.1.

Таблица 6.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Проводка
Д–т	К–т
1.	Получено в кассу с расчетного счета	30 000
…	…

 

Таблица 7.