Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учѐта затрат на производство и калькулирование себе-стоимости продукции понимают совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида про-дукции, работ, услуг.

 

В отечественной практике применяют следующие методы учѐта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

 

1. простой;

2. позаказный;

3. попередельный;

 

4. попроцессный;

5. метод исключения затрат на побочную продукцию;

6. метод коэффициентов;

7. пропорциональный;

8. нормативный;

9. комбинированный.

 

1. Простой (прямой)метод калькулирования основан на прямом расче-те себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод при-меняется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывают путем деле-ния суммы затрат на количество продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных производств, а также в некоторых отраслях птицеводства, например при калькуляции яйца.

 

2. К методу прямого расчета относится и позаказный метод,когдаобъектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на изделие, отдельную работу, услугу. Аналитические счета открываются по видам заказов. Себестоимость каждого заказа опреде-ляется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

 

3. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукциихарактерен для массовых производств, в которых исходное сырье или мате-риалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производст-венные процессы или их группы образуют переделы; каждый из них завер-шается выпуском промежуточных полупродуктов-полуфабрикатов, которые

 

 

 

могут в таком виде продаваться на сторону. Эти переделы и являются объек-тами учета затрат на производство.

 

Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.

 

В связи с особенностями технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередель-ного метода учета затрат и калькуляции.

 

Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется,ко-гда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой закон-ченную стадию обработки сырья, в результате которой получают полуфабри-каты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестои-мость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себе-стоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

 

Бесполуфабрикатный вариант калькулирования себестоимости про-дукции предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость по-луфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себе-стоимость уже готового продукта.

 

4. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимо-сти продукции применяется на предприятиях с массовым характером произ-водства одного или нескольких видов продукции, с кратким периодом техно-логического процесса, при отсутствии незавершенного производства. Этот метод применяется в промышленности. При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производст-венному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

5. Метод исключения затрат на побочную продукцию заключается втом, что произведенную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируют только основную. Побочная оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной вычитается из общей суммы затрат. Остав-шаяся сумма делится на количество основной продукции.

6. Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости втом случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распре-делить между несколькими видами продукции, т.е. объект затрат не совпадает

с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в ус-ловную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной. Например, калькуляция суточного молодняка птицы, где расхо-ды инкубатора по видам птицы распределяются при помощи коэффициентов.

 

 

 

7. Пропорциональный метод применяется в том случае,когда из про-изводства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. Базой для распределения затрат между видами продукции могут быть цены реализации, занимаемые площади и т.д.

8. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукциихарактеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная кальку-ляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение ме-сяца все издержки производства на предприятии соответствовали дейст-вующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответство-вал запланированному, то фактическая себестоимость изделия была бы рав-на нормативной. Исходя из этого, учет организуется в разрезе текущих из-держек производства по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней предприятия управлять процессом формирования издержек производства и себестоимости продукции, а бухгалтерии – калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к его нормативной себестоимо-сти или вычитания из последней соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье калькуляции. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции применяют в основном в тех отраслях, которые наименее зависимы от природных условий, т.е. в перерабатывающих отрас-лях АПК.

9. Комбинированный метод предусматривает использование несколь-ких вышеперечисленных методов.

 

 

Общие положения по учету затрат и исчислению себестоимости услуг вспомогательных производств

Вспомогательными производства считаются такие производства, кото-рые обслуживают основные отрасли путѐм выполнения для них определен-ных работ или услуг.

 

Учѐт затрат во вспомогательных производствах ведѐтся на счѐте 23 – «Вспомогательные производства». Он имеет следующие субсчета:

 

23/1 – «Ремонтные мастерские»; 23/2 – «Ремонт зданий и сооружений»; 23/3 – «Машинно-тракторный парк»; 23/4 – «Автомобильный транспорт»;

 

23/5 – «Энергетические производства (хозяйства)»; 23/6 – «Водоснабжение»; 23/7 – «Гужевой транспорт»;

 

23/8 – «Прочие вспомогательные производства».

 

На каждый объект калькулирования открывают отдельный аналитиче-ский счѐт. Аналитический учѐт по счѐту 23 ведут в производственных отчѐ-тах по вспомогательным производствам (форма № 83-АПК), который откры-вается на каждый субсчѐт. Основанием для записи являются первичные до-кументы, которые группируются в соответствующих отчетах о движении ма-териальных ценностей (форма № 165-АПК), журналах и накопительных ве-домостях (формы № 301-АПК, 302-АПК, 303-АПК). Например: по 23/1 суб-счѐту ведут журнал учѐта затрат в ремонтной мастерской (форма 302-АПК), по 23/4 субсчѐту ведут накопительную ведомость учѐта затрат (форма № 301-АПК). Синтетический учѐт ведут в журнале-ордере № 10-АПК. Из журнала-ордера № 10-АПК данные переносятся в главную книгу, а затем в баланс. Схема учета затрат во вспомогательных производствах представлена на ри-сунке 2.1.

 

Счѐт 23 активный, калькуляционный. По дебету счѐта 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. По кредиту эти за-траты списывают по назначению. Как правило, затраты списывают ежеме-сячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с доведением в конце года до фактической. Разница между плановой и фактической себе-стоимостью называется калькуляционной разницей. Она списывается туда, куда были списаны услуги по плановой себестоимости. Списание калькуля-ционной разницы производится дополнительной проводкой, если фактиче-ская себестоимость выше плановой, или методом «красное сторно», если фактическая себестоимость ниже плановой. После списания калькуляцион-ной разницы счет 23 закрывается и, если нет незавершенного производства, то сальдо не имеет. По производствам с равномерным характером работ и за-трат в течение года, ежемесячно по кредиту счѐта списываются фактические затраты.

 

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счѐт 23 закрывается в первую оче-редь. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю счетов, которые закрываются первыми. Это связано с тем, что они не принимают на себя суммы корректировки последующих сче-тов. Счета, закрываемые в последнюю очередь, наоборот, учитывают кальку-ляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Поэтому в первую очередь закрываются те счета, на которые не должны учитываться калькуляционные разницы с других счетов.

 

Аналитические счета внутри 23 счета тоже закрываются в определен-ной последовательности. Сначала закрываются счета, которые не имеют встречных услуг. Затем – которые имеют их минимум, а затем остальные.

 

По каждому виду вспомогательного производства также существует определѐнная последовательность учета затрат и калькуляции себестоимости услуг.

1. Сначала учитываются фактические затраты.

2. Отдельно учитываются цеховые расходы, которые распределяются

 

в течение года на конкретные аналитические счета по плановому проценту.

 

3. Определяются и списываются отклонения фактических цеховых расходов от расходов списанных в течение года по плановому про-центу.

4. Калькулируется фактическая себестоимость единицы работ и услуг.

5. Определяется калькуляционная разница на единицу работы.

 

6. Списывается калькуляционная разница на счета потребителей услуг. После закрытия аналитического счета он на себя калькуляционную

 

разницу с других счетов не принимает. Также при калькуляции не учитыва-ется внутренний оборот. Исходя из этих особенностей, себестоимость каль-куляционной единицы определяется по следующей формуле:

 

Фс =	Фз – Пз – Пс	,
Кф – Кз – Кс

 

где: Фс – фактическая себестоимость единицы услуг; Фз – фактические затраты за год; Пз – плановая оценка услуг по закрытым счетам;

 

Пс – плановая оценка услуг по самообслуживанию; Кф – фактический объем услуг за год; Кз – фактический объем услуг по закрытым счетам;

Кс – фактический объем услуг по самообслуживанию.