Применение льгот или метод выбора оптимального режима налогообложения.

Применение льгот, позволяющее предприятию максимально использовать все предоставленные законодательством льготы (льготы для малых предприятий; льготы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) и др.).

Данный метод является наиболее значимым в вопросе налоговой оптимизации на предприятии, т.к. в зависимости от режима налогообложения изменяется методика расчета суммы налогов для уплаты в бюджет. Рассмотрим основные показатели, оказывающие влияние на величину налоговой нагрузки предприятия:

1. Налогооблагаемая база. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится относительно периода совершения ошибок.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов в хозяйственных ситуациях в порядке, определенном Министерством финансов РФ и МНС России.

2. Налоговая ставка. Это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

3. Объект налогообложения. Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иные экономические основания, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

4. Порядок исчисления налога. Это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган. При обложении налогами действуют три способа взимания налогов, т.е. учета и оценки объекта налога:

ü кадастровый способ предполагает использование кадастра - реестра (описи), содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, строений, сооружений), которые используются при исчислении соответствующего налога;

ü декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине налоговой базы. В налоговую декларацию обычно включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах4

ü у источника выплаты. Этот способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он используется бухгалтерией предприятия или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право;

5. Прибыль. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.

Доходы классифицируются на две группы:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

– внереализационные доходы.

6. Доходы. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж, НДС и акцизов не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Внереализационные доходы - включают доходы от осуществления деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

7. Расходы. При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

§ материальные расходы;

§ расходы на оплату труда;

§ суммы начисленной амортизации;

§ прочие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основными видами материальных расходов являются затраты налогоплательщика:

– на приобретение сырья и материалов производственного характера;

– на приобретение запасных частей, расходных материалов комплектующих изделий и полуфабрикатов производственного назначения;

– на приобретение технологического топлива, воды и энергии;

– на приобретение работ и услуг производственного характера;

– расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Основными видами расходов на оплату труда являются:

– заработная плата;

– начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

– надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством РФ;

– единовременные вознаграждения;

– суммы платежей работодателей по договорам обязательного и некоторым договорам добровольного страхования, заключенным в пользу своих работников.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Отдельные виды затрат для целей налогообложения включаются в расходы в пределах установленных норм. В их состав, например, входят:

– суточные расходы при служебных командировках. Нормы суточного и полевого довольствия утверждает Правительство РФ;

– компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей. Нормы компенсации утверждает Правительство РФ;

– расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы. Нормы утверждают органы местного самоуправления;

– в некоторых случаях проценты по полученным заемным средствам (при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и на 15% по валютным кредитам);

– представительские расходы. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% фонда оплаты труда за данный отчетный (налоговый) период.

Внереализационные расходы включают обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

 

 

Применение всех вышеназванных методов снижения размера налоговых обязательств обеспечивает уменьшение налоговой нагрузки на предприятии, как правило, в краткосрочном периоде, но в долгосрочном плане ряд из них становится неэффективным. Кроме того, большинство из вышеописанных методов к тому же позволяют снизить размер налоговых обязательств, возникающих в связи с проведением отдельных финансово-хозяйственных операций, но не дают снижение налоговой нагрузки в целом по предприятию (за исключением последнего из описанных методов).

Кроме того, использование юридических методик достаточно рискованно, поскольку при их применении необходимо помнить, что существуют определенные пределы, выход за которые преследуется государством в лице налоговых и правоохранительных органов.

Экономические методы снижения налоговой нагрузки более безопасны в применении, с точки зрения возникновения в последующем налоговой ответственности, хотя бывают и менее эффективны.

Российская налоговая система, создание которой осуществлялась по европейскому типу, характеризуется распределением налоговой нагрузки за счет сочетания вариантов прямого и косвенного налогообложения. Налогообложению подвержены различные экономические показатели хозяйствующего субъекта:

– прибыль;

– объем реализованной продукции;

– добавленная стоимость;

– имущество предприятия;

– затраты;

– фонд оплаты труда и т.д.

В результате сложилась ситуация, когда предприятия различных отраслей экономики испытываю разный уровень налоговой нагрузки. Кроме того, проведенные предварительные расчеты показали, что даже предприятия занимающиеся выпуском одинаковых товаров, по-разному организовавшие свою финансово-хозяйственную деятельность имеют разные показатели налоговой нагрузки.

Подобные зависимости и ложатся в основу экономических методик снижения налоговой нагрузки.

В мировой практике налогообложения давно сложился определенный подход к проблеме снижения налоговой нагрузки на предприятия, в основе которого лежит следующая логика рассуждений:

– в условиях рыночной экономики необходимой предпосылкой производства товаров и услуг является получение прибыли;

– объем прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, зависит от величины издержек производства, а также от суммы уплаченных налогов;

– в рамках производственного планирования все налоги рассматриваются как один из негативных внешних факторов, ведущих к уменьшению доходов, то есть, как компонент расходов, что в полной мере совпадает с трактовкой гл. 25 НК РФ.

Из приведенного выше материала можно сформулировать следующие выводы:

1. В России преобладают нелегальные (теневые) способы снижения налоговой нагрузки;

2. Все способы снижения налоговой нагрузки обусловлены не только юридической спецификой предприятия, но и его экономической сущностью;

3. Все методики снижения налоговой нагрузки можно разделить на две основные группы:

· методы минимизации налоговой нагрузки ведущие к уменьшению базы обложения или налоговой ставки и, следовательно, к уменьшению налогового оклада;

· методы способствующие сдвигу времени возникновения налоговых обязательств на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.

Следует отметить, что налогообложение является одним из факторов принятия управленческого решения. В связи с чем, необходимо учитывать какие виды налогов играют наиболее важную роль и в каком объеме эти налоги принимаются во внимание при выборе альтернативных решений, а также взаимное влияние отдельных налогов друг на друга, в том числе и возможности вычета одних налогов их базы обложения других.

 

Глава 2 ____________________________________________________

 

В данной работе особое внимание уделяется методам оптимизации и минимизации налогов, уплачиваемых с заработной платы. При этом особое внимание уделяется схемам оптимизации единого социального налога.