В договорах оказания аудиторских услуг есть ряд особенностей.

1) Порядок исполнения договора.

В соответствии со ст. 780 ГК РФ исполнитель услуг должен оказать их лично. В договоре должно быть указано, что другая аудиторская фирма полностью не может проводить проверку. Для частичного привлечения на договорной основе дополнительных аудиторов необходимо согласие проверяемого предприятия.

2) Ответственность сторон по договору

По договору на проведение аудита заказчик (предприятие) несет ответственность за ту документацию, которую он представил для проверки. А аудитор отвечает за результаты проверки и свое мнение о ней.

А если документация, необходимая для проверки (или ее большая часть) отсутствует по причинам, происшедшим не по вине аудитора (в том числе и в результате пожара, наводнения и т. д.), то он имеет право представить предприятию отрицательное заключение или вовсе отказаться выразить свое мнение. Невзирая на это, услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме, включая упущенную выгоду.

3) Конфиденциальность информации

Объем информации, которую предприятие может передать аудиторам, должен четко определяться договором. Конфиденциальные сведения рекомендуется выделять в отдельное приложение к договору, в котором должны быть указаны объем этих сведений и порядок их использования.

В ходе проверки аудиторы обязаны полно и безусловно соблюдать правила конфиденциальности всей информации, ставшей известной им в процессе проведения проверки. За нарушение правил о конфиденциальности информации и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, аудиторская фирма может понести ответственность в виде возмещения моральных и материальных убытков или же может быть лишена лицензии.

4) Вопросы соблюдения прав интеллектуальной собственности

Под интеллектуальной собственностью понимаются прежде всего лицензионные программные продукты, используемые в процессе аудита.

Если аудиторы или сотрудники аудиторской фирмы работают на собственных технических средствах (например, на компьютерах типа ноутбук), то ответственности перед владельцем прав на программные продукты не возникает. Подразумевается, что программные продукты приобретены аудиторской фирмой без нарушения авторских прав. Но часто, оказав услуги по восстановлению учета предприятия, аудиторская фирма оставляет на этом предприятии программные системы. И бухгалтерия использует их для ведения своего учета. Очевидно, что предприятие не приобретало ни продукт, ни право на его использование.

Или договором предусмотрено, что необходимыми техническими средствами обеспечивает аудиторов предприятие. В результате приобретенный им продукт остается у аудиторов и после проверки, и они используют его в работе, не имеющей отношения к этому предприятию. В этом случае также возникает нарушение прав на использование интеллектуальной собственности.

 

19. Что включает в себя план и программа аудита.

Общий план аудита. Аудитор должен разработать и отразить в своей рабочей документации общий план аудита с учетом ожидаемого масштаба проведения аудита. После разработки общий план аудита подлежит дальнейшей доработке и детализации до уровня программы аудиторской проверки.

Вопросы, которые должны быть рассмотрены аудитором при составлении общего плана аудита согласно Правилу (стандарту) №3, приведены в таблице.

 

Вопросы для подготовки общего плана аудита
Основные вопросы аудита	Содержание основных вопросов аудита
Знание бизнеса	Основные экономические факторы, оказывающие воздействие на бизнес, и состояние отрасли, в которой функционирует аудируемое предприятие. Важнейшие характеристики организации, бизнеса, ее финансовое состояние; порядок составления отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предыдущей аудиторской проверки. Общий уровень способностей (компетенции) управляющих
Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Учетная политика, принятая организацией, и произошедшие в ней изменения Эффект от нововведений в области бухгалтерского учета и аудита. Совокупные знания аудитора относительно систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ожидаемый эффект от применяемых контрольных тестов и процедур по существу.
Риск и существенность	Ожидаемые оценки внутрихозяйственного риска и риска системы контроля; определение исходя из первых, приоритетных (существенных), областей аудита. Разработка и установление уровней существенности для конкретных задач проверки. Наличие возможности существенных искажений, в том числе с учетом опыта прошлых периодов, либо мошенничества (подлога). Установление сложных областей учета, в том числе тех из них, которые содержат учетные оценки.
Характер, сроки и масштаб аудиторских процедур	Возможное изменение акцентов в специфических областях аудита. Эффект от использования информационных технологий в аудите. Возможность использования при внешнем аудите результатов работы внутреннего аудита, что оказывает воздействие на применяемые аудиторские процедуры.
Координирование, управление и контроль	Привлечение других аудиторов при проведении аудита филиалов, обособленных подразделений компании Использование работы экспертов. Учет местонахождения подразделений аудиторской фирмы. Соблюдение требований, предъявляемых к персоналу аудиторской организации.
Иные вопросы	Вероятность того, что аудируемое предприятие окажется не в состоянии продолжать свою хозяйственную деятельность в обозримом будущем. Моменты, требующие особого внимания, например наличие взаимосвязанных сторон Условия письма-обязательства и любые установленные законом требования. Характер и сроки отчетов, иные договорные условия, требующие выполнения.

В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть следующие разделы:

· наименование аудируемой организации;

· проверяемый период;

· период проведения проверки и общая трудоемкость выполняемых работ (чел.-ч);

· планируемый аудиторский риск и уровень существенности;

· состав (в том числе руководитель) аудиторов, привлекаемых к проведению проверки;

· планируемые виды работ (в том числе ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации, инструктирование специалистов, участвующих в проверке; контроль руководителя за выполнением плана и обеспечением качества работы специалистов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита);

· распределение специалистов по конкретным вопросам аудита с указанием срока исполнения (проведения проверки конкретного вопроса).

Программа аудита (Audit program) определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также служит средством контроля качества выполненной ими работы.

При подготовке программы аудита в ней необходимо учесть следующие вопросы:

· оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень надежности, достигаемый выполнением процедур по существу;

· применение контрольных тестов и процедур по существу;

· привлечение к проведению проверки специалистов аудируемой организации, ассистентов, других аудиторов и экспертов; координирование и контроль выполняемой ими работы;

· иные вопросы общего плана аудита.

Следует заметить, что и общий план и программа аудита подлежат пересмотру и изменениям в ходе проведения аудиторской проверки. Причины их существенных изменений должны быть обоснованы и отражены в рабочих документах аудитора.