Статья 13.Федеральныеналоги и сборы

Статья 13.Федеральныеналоги и сборы

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Статья 14.Региональныеналоги

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Статья 15.Местныеналоги

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговая политика и налоговая система

 

Налогообложение является ключевой частью налоговой системы, представляющей собой всю совокупность отношений в обществе, возникающих в связи с существованием налогов. Категории «налоговая система» и «налогообложение» соотносятся между собой как общее с частным. Безвозмездность налога означает, что его уплата не сопровождается ответным индивидуальным обязательством со стороны государственных налоговых органов. Безвозмездность налоговых платежей относительна, поскольку полученные таким образом доходы используются государством для осуществления расходов, предоставления налогоплательщикам общественных благ. Однако для конкретных плательщиков выгоды, получаемые от государственных расходов, могут быть недостаточной компенсацией их налоговых платежей. Поэтому налоги связаны с государственным принуждением, то есть применением санкций в случае неполной или несвоевременной их уплаты.

В российском налоговом законодательстве различаются такие понятия, как “налог” и “сбор”. Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика государственными органами, органами местного самоуправления или иными уполномоченными учреждениями определенных юридических действий.

Особенностью сборов является то, что они носят целевой характер и служат для формирования целевых денежных фондов (например, сбор на нужды образовательных учреждений, на содержание правоохранительных органов и т.п.). Поэтому сборы также называются маркированными, или целевыми обязательными отчислениями. Налоги, напротив, не являются целевыми отношениями, и поступают в централизованный бюджетный фонд.

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - доход из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый- (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

Примером может служить налог на прибыль.

3)у источника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. В этом случае предприятия выступает в роли так называемого налогового агента.

НДФЛ

Вид: федеральный

Категория налогоплательщиков: Физические лица, индивидуальные предприниматели
Налоговый период: календарный год Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.

Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41 %, в Англии -- 46, во Франции -- 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России. В настоящее время в Российской Федерации налогу на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Главный документ, которым регулируется порядок взимания рассматриваемого налога,-- глава 23 НК РФ.

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К лицам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. Российским налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в России, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации.

Для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения для физических лиц -- налоговых резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников как в Российской Федерации, так и за рубежом, а для физических лиц -- нерезидентов -- от источников только в Российской Федерации.

В случаях невозможности однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за рубежом их отнесение осуществляет Минфин России. Аналогично определяется доля указанных доходов.

Законодательством установлен следующий порядок исчисления налогооблагаемой базы. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вычеты в этом случае не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).

1.2 Особый порядок определения налогооблагаемой базы

Законодательством предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы в следующих трех случаях:

¦ при получении доходов в натуральной форме;

¦ при получении доходов в виде материальной выгоды;

¦ по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых на основании ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.

Наиболее распространенными видами натуральных доходов налогоплательщика являются:

¦ оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) либо имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

¦ безвозмездно полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги);

¦ оплата труда в натуральной форме.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

¦ выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении карты;

¦ выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц по гражданско-правовому договору, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

¦ выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения сводятся к следующему.

1. При определении базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев:

¦ по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством;

¦ по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения этих договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

При досрочном расторжении договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока (за исключением случаев досрочного расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), учитывается при определении налоговой базы физического лица и подлежит обложению у источника;

¦ по договорам, которыми предусмотрено возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

¦ по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований.

2. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц работодателями, за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, которыми предусматривается возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц и медицинских расходов застрахованных лиц.

3. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

¦ гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) -- как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора (на дату наступления страхового случая -- по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества взносов;

¦ повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) -- как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества, если ремонт (восстановление) не проводился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность подтверждается:

¦ договором (копией) о выполнении соответствующих работ (услуг);

¦ документами, подтверждающими принятие выполнен работ (услуг);

¦ платежными документами, подтверждающими факт оп ты работ (услуг).

В качестве дохода не учитываются суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенны в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая и установлением размера ущерба, судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с законодательством и условиями договора имущественного страхования.

В связи с развитием в России негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, осуществляемых путем заключения договоров с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), отметим особенности определения налоговой базы по таким договорам.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, не учитываются:

¦ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством;

¦ накопительная часть трудовой пенсии;

¦ суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в свою пользу;

¦ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими НПФ;

¦ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в пользу других лиц.

При определении налоговой базы учитываются:

¦ суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими НПФ;

¦ суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в пользу других лиц;

¦ денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые под-лежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими НПФ, в случае досрочного расторжения этих договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока.

Названные суммы подлежат налогообложению у источника.

Особый порядок уплаты налога предусмотрен при обложении налогом доходов от долевого участия физических лиц в деятельности организаций.

Налог на дивидендные доходы, полученные от источников за рубежом, определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждой выплате по ставке 30%. Налогоплательщики вправе уменьшить рассчитанную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если источник дохода находится в государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Если же источником дивидендного дохода налогоплательщика является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, последние определяют налог отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате по ставке 30%.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты. Это понятие давно используется в зарубежных налоговых системах; в России же оно было введено впервые частью второй НК РФ. В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

¦ в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода -- распространяется на налогоплательщиков-чернобыльцев и приравненных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

¦ в размере 500 руб. -- распространяется на налогоплательщиков -- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, блокадников, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, и другие подобные категории граждан;

¦ в размере 400 руб. -- распространяется на все остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется;

¦ в размере 600 руб. -- распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами иди попечителями, приемными родителями, и действует до месяца, в котором доход указанных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором такой доход превысил 40 000 руб., вычет не применяется. Этот вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет производится в двойном размере. Предоставление им указанного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Вычет этим лицам предоставляется по их заявлению. Иностранцам, у которых ребенок находится за рубежом, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальны" из них. Стандартный вычет в 600 руб. предоставляется независим от получения лицом других стандартных вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика по его заявлению на основании документов, подтверждающих право на вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов, предоставляемых на основании заявления плательщика при подаче! декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (табл. 1).

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговыхвычетов (табл. 2).

Все названные имущественные вычеты предоставляются на основании заявления плательщика при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Вычет же по строительству и погашению процентов может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение этого вычета у одного агента по своему выбору. Агент обязан предоставить вычет.

Если в налоговом периоде любой из названных имущественных вычетов не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на будущее до полного его использования.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов следующие категории налогоплательщиков:

¦ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой,-- в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов связанных с извлечением доходов. Состав этих расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится и государственная пошлина, уплаченная в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом обложения налога на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется для предпринимательской деятельности. Если указанные налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности;

¦ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,-- в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);

¦ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,-- в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в определенных размерах (табл. 7.4).

К расходам в целях предоставления профессиональных вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренных для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период, в том числе государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи заявления налоговому агенту. При отсутствии агента налогоплательщики реализуют это право путем подачи заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации. Дата получения дохода определяется в соответствии с табл. 4.

Налоговые ставки

Налоговые ставки. Налогообложение доходов физических лиц в большинстве стран строится по прогрессивной шкале. В России же с 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод -- ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и зависит от вида получаемых доходов (табл. 5).

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет некоторые особенности в отношении:

¦ налоговых агентов;

¦ предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой;

¦ отдельных видов доходов. Налоговые агенты --российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Суммы налога исчисляются и уплачиваются в отношении доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Агенты исчисляют суммы налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, агенты определяют отдельно. Сумма налога рассчитывается без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими. Налоговые агенты обязаны удержать налог из доходов налогоплательщика при их выплате. Налоговый агент удерживает налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при их выплате налогоплательщику либо по его поручению треть им лицам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога агент обязан в течение одного месяца сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня получения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем получения налогоплательщиком дохода,-- для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем удержания исчисленной суммы налога,-- для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого агент признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы налога налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего обложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми агенты принимают на себя обязательства по уплате налога за физических лиц.

Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, сводятся к следующему. Исчисляют и уплачивают налог:

¦ физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,-- по суммам доходов, полученных от ее осуществления;

¦ частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от нее. Эти налогоплательщики исчисляют суммы налога самостоятельно. Общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, налогоплательщик определяет с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить декларацию в установленные сроки. Налогоплательщики -- резиденты Российской Федерации в случае получения доходов за рубежом одновременно обязаны представить справку от источников доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная по налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При появлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумму предполагаемого дохода определяет налогоплательщик. Авансовые платежи рассчитывает налоговый орган на основе суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода от названных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налоговым уведомлениям:

¦ за январь -- июнь -- не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы платежей;

¦ за июль -- сентябрь -- не позднее 15 октября в размере? годовой суммы;

¦ за октябрь -- декабрь -- не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаем дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган произвол перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Законодательством предусмотрены некоторые особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Налог исчисляют и уплачивают следующие категории налогоплательщиков:

¦ физические лица -- исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам;

¦ физические лица -- резиденты Российской Федерации, получающие доходы из зарубежных источников, исходя из сумм таких доходов;

¦ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами,-- исходя из сумм таких доходов. Эти налогоплательщики определяют суммы налога самостоятельно. Общую сумму налога, подлежащую уплате, налогоплательщик рассчитывает с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить декларацию. Налогоплательщики -- резиденты Российской Федерации в случае получения доходов от зарубежных источников одновременно с декларацией представляют справку от этих источников. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля следующего года. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых