Сравнит. Анализ методов учета затрат, применяемых на пред-ях в системе контроллинга: достинства и недостатки.

Общепринятой классификации методов учета затрат не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учета затрат и по оперативности учета и контроля.

 

 

 

Учет полной и неполной себестоимости

Отличие этих двух методов состоит в том, что при учете

полной себестоимости в нее включаются все затраты предприятия, причем постоянные затраты распределяются пропорционально выбранной базе. При учете неполной себестоимости на продукцию относятся только переменные затраты непосредственно связанные с объектом учета.

Известно несколько способов распределения косвенных расходов между видами продукции. Базой для пропорционального распределения могут служить:

-заработная плата производственных рабочих;

-количество машино-часов работы оборудования;

-количество отработанных рабочими человеко-часов;

-масса или объем выработанной продукции;

До 1991 года общехозяйственные расходы подлежали обязательному распределению между готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны и между отдельными видами продукции - с другой. Подавляющая часть общехозяйственных расходов слабо связана с объемом производства и их размер остается в основном неизменным при изменении объема выпуска продукции.

В международной практике получило распространение разделение накладных расходов на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Размер постоянных расходов обусловлен не столько производством продукции, сколько периодом, в котором они произведены. В связи с этим появилось их определение как периодических расходов, т.е. расходов, ограниченных по времени отчетным периодом.

В этих условиях основное внимание стали уделять не столько поиску способов наиболее точного распределения их между объектами учета и объектами калькулирования, сколько целесообразности и разумности затрат на содержание аппарата управления.

Себестоимость продукции при этом способе определяют только по прямым и другим переменным (условно-переменным) расходам. Система получила название «Директ-костинг». На первых этапах применения системы «директ-костинг» в себестоимость включали лишь прямые расходы, а все косвенные относили непосредственно на финансовый результат. Отсюда и название «Direct-Costing-System». Позднее себестоимость стали рассчитывать в части не только прямых переменных, но и части переменных косвенных расходов. Отсюда и некоторая условность в названии.

Часть общепроизводственных расходов можно отнести к условно-переменным. К условно-постоянным относят общепроизводственные накладные расходы, которые в калькуляцию не включают, а периодически относят на себестоимость реализованной продукции. По этой себестоимости (сокращенной/ограниченной) оценивают запасы: готовую продукцию и незавершенное производство. Cледовательно, отпадает необходимость составлять дополнительные расчеты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Достоинста и недостатки учета полных затрат

+)

-Видна полная себестоимость продукции.

-Соответствие требованиям действующего законодательства и международных стандартов формирования финансовой отчетности.

-)

-Невозможность определения поведения затрат в зависимости от объема, что ведет к сложностям при проведении анализа, контроля и планирования затрат

-Искажение рентабельности отдельных видов продукции (зависит от способа распределения постоянных затрат).

-Невозможность выделения релевантных затрат для принятия управленческих решений.

Достоинства и недостатки учета неполных затрат

+)

-Финансовый результат не зависит от способа распределения постоянных затрат

-Возможность сравнения по релевантным затратам

-Учет поведения затрат в зависимости от объема

-Анализ причин отклонений

-Оценка минимального критического объема производства

-Оптимизация объемов и структуры производства

-)

-Отсутствие расчета полной себестоимости продукции, необходимой согласно действующего законодательства

-Заниженная себестоимость запасов

-Разделение затрат на постоянные и переменные затруднено.

Попроцессный метод

Попроцессный метод учета затрат обычно применяют на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за затратами и местами возникновения затрат на многих предприятиях производственный процесс в ряде случаев подразделяют на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются производственные затраты; поскольку все затраты, как правило, прямые, имеется возможность отражать их по экономическим элементам.

Перечисленные характеристики производства обусловливают и особенности попроцессного метода учета и калькулирования себестоимости продукции.

Попередельный метод

Для многих производств характерна последовательная переработка сырья в готовый продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или готового изделия. Объектом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяют на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

Сущность попередельного метода заключается в следующем. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам. Объектом учета затрат является передел. Исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть реализованы на сторону в качестве готовой продукции.

Позаказный метод

При позаказном методе все прямые основные затраты учитывают по отдельным производственным заказам на определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные затраты учитывают по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.