Особенности учета доходов, выраженных в иностранной валюте

Для целей отражения в бухгалтерском учете доходы в иностранной валюте, полученные Обществом, подлежат пересчету в рубли по курсу, действующему на дату признания доходов в иностранной валюте.

Доходы Общества при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

После признания доходов в регистрах бухгалтерского учета пересчет их величины в связи с изменением курса иностранной валюты не производится.

 

 

Особенности учета не предъявленной к оплате начисленной выручки

Порядок отражения в бухгалтерском учете не предъявленной к оплате начисленной выручки установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).

4.

5.

6.

7.

Предмет и объект учета

ПБУ 2/2008 применяется подразделениями ОАО «РЖД», являющимися подрядчиками (исполнителями) либо субподрядчиками (субисполнителями) по договорам строительного подряда, оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов обычно ведется отдельно по каждому исполняемому договору. Однако в определенных обстоятельствах ПБУ 2/2008 необходимо применять к отдельным компонентам одного договора (разделение договоров) или к группе договоров (объединение договоров) для того, чтобы отразить сущность договора или группы договоров.

Разделение договоров

Если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Если при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы, услуги), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ, услуг) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

дополнительный объект (дополнительные работы, услуги) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов (работ, услуг), предусмотренных договором;

цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ, услуг) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Объединение договоров

Два и более договоров, заключенных с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

Выручка по договору

Доходы по договору признаются доходами по обычным видам деятельности (далее – выручка по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ (услуг) по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с отклонениями, претензиями и поощрительными платежами.

Например:

Вид корректировки	Причины корректировки	Влияние на общую величину выручки по договору
Отклонение, увеличение выручки по договору	Использование более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций. Выполнение работ (оказание услуг), более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации. Выполнение работ (оказание услуг), не предусмотренных в технической документации.	Увеличивает
Отклонение, уменьшение выручки по договору	Неисполнение каких-либо работ (неоказание каких-либо услуг), предусмотренных в технической документации.	Уменьшает
Претензии (предъявленные заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требования)	Претензии о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые были вынуждено понесены в связи с действиями (бездействием) другой стороны по договору. Претензии о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией. Претензии в связи с задержкой или остановкой работы (услуги) из-за неоказания заказчиком подразделению ОАО «РЖД» содействия, предусмотренного условиями договора. И т.д.	Увеличивает
Поощрительные платежи	Например, платежи за сокращение сроков строительства.	Увеличивает

Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Выручка по договору отражается в бухгалтерском учете подразделений ОАО «РЖД» по субсчету 01 «Выручка» счета 90 «Продажи».

Налог на добавленную стоимость по договору отражается в бухгалтерском учете подразделений ОАО «РЖД» одновременно с отражением выручки по субсчету 04 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи».

Расходы по договору

Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Расходами по договору являются понесенные за период с начала исполнения договора до его завершения:

прямые расходы по договору;

прочие расходы по договору;

косвенные расходы по договору.

Вид расходов	Содержание расходов	Счет (субсчет) учета расходов	Счет (субсчет), на который закрывается счет (субсчет) учета расходов
Прямые расходы по договору – расходы, связанные непосредственно с исполнением договора	Фактически понесенные расходы и ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора, принимаемые к учету по мере их возникновения в процессе выполнения работ (оказания услуг) по договору.	20-07 20-08 20-11	90-02
Прочие расходы по договору – расходы, не относящиеся к строительной деятельности, но возмещаемые заказчиком по условиям договора	Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.	20-07 20-08 20-11   25, 26	90-02   20-07, 20-08, 20-11
Косвенные расходы по договору – часть общих расходов на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор	Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов на исполнение договоров.	25, 26	20-07, 20-08, 20-11

При этом учетной политикой ОАО «РЖД» образование резервов предстоящих расходов и платежей не предусмотрено. Такие резервы в состав прямых расходов по договору не относятся.

Использование тех или иных счетов учета затрат для учета расходов по договору зависит от используемых статей учета затрат и порядка их последующего распределения.

Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные подразделениями ОАО «РЖД» до даты его подписания отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

включаются в расходы по договору с отнесением на счета учета затрат для учета расходов по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан;

признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены, с отнесением в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» при несоблюдении вышеуказанных условий.

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, услугам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, услугами, – как расходы будущих периодов.

По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода.