Применяемые счета для бухгалтерского учета для учета доходов и не предъявленной к оплате начисленной выручки

Общие положения

Введение

Корпоративный учетный принцип «Учет доходов» (КУП 12/2009) (далее по тексту – КУП 12/2009) разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (далее по тексту – Общество, ОАО «РЖД») видов деятельности и совершаемых хозяйственных операций.

Целью КУП 12/2009 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов, а также не предъявленной к оплате начисленной выручке.

Перечень нормативных актов

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон от 10.01.2003 № 17–ФЗ «О железнодорожном транспорте в РФ»;

Федеральный закон от 10.01.2003 № 18–ФЗ «Устав железнодорожного транспорта РФ»;

Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Постановление Правительства РФ от 29.12.2004 № 871 «О формировании отчетности ОАО «РЖД» по видам деятельности»;

Порядок ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ ОАО «Российские железные дороги», утвержденный приказом Минтранса России от 17.08.2007 №124;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н;

План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Учетная политика;

Альбом форм первичной учетной документации;

Классификатор статей управленческого учета доходов (по видам деятельности, не связанным с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги);

Классификатор статей управленческого учета доходов (по видам деятельности, связанным с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги).

1.3. Основные понятия и определения

Вид деятельности–это совокупность однородных услуг или продуктов, реализуемых клиентам ОАО «РЖД» (грузоотправителям, пассажирам, перевозчикам и т.д.).

Грузовые перевозки – услуги, связанные с перевозкой грузов независимо от принадлежности подвижного состава из пункта отправления или от иного перевозчика (другого вида транспорта, иностранной или частной ж.д. компании) в пункт назначения или другому перевозчику на основании договора перевозки грузов, в качестве которого может выступать оформление транспортной железнодорожной накладной ОАО «РЖД» или дополнительный экземпляр дорожной ведомости, оформленных иностранной железной дорогой для транзитного перевозчика в соответствии с правилами перевозок международных грузов, выполнение других работ и операций, связанных с перевозкой, на основании оформления документов, предназначенных для начисления и взыскания сборов и платежей в пользу Общества.

Доходы– увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала Общества за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы будущих периодов – доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Доходы от грузовых перевозок – провозные платежи, сборы и платы, связанные с оказанием услуг по грузовым перевозкам, причитающиеся ОАО «РЖД».

Доходы от обычных видов деятельности–выручка от продажи продукции и товаров, от выполнения работ, оказания услуг, признаваемых Обществом обычными видами деятельности в соответствии с принятой учетной политикой.

Доходы от пассажирских перевозок – провозные платежи, сборы и платы, связанные с оказанием услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты, причитающиеся ОАО «РЖД».

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы – работы, оказываемые Обществом клиентам по договору на выполнение научно–исследовательских работ, в соответствии с которыми Общество, как исполнитель, обязуется провести научные исследования, или по договору на выполнение опытно–конструкторских и технологических работ, в соответствии с которыми Общество, как исполнитель, обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Пассажирские перевозки в дальнем следовании – услуги, связанные с перевозками в дальнем следовании пассажиров, ручной клади, доставкой багажа, грузобагажа, домашних животных, птиц и почты, по железным дорогам Общества независимо от принадлежности подвижного состава на основании договора перевозки, в качестве которого может выступать проездной документ (билет), багажная квитанция, грузобагажная дорожная ведомость, дорожная ведомость на пробег почтового вагона, и услуги по аналогичным перевозкам, оформление которых производилось на территории другого перевозчика, имеющего договор с Обществом по проведению взаимных расчетов за проезд пассажиров, перевозку багажа, грузобагажа и почты в международном сообщении, выполнение других работ и операций, связанных с перевозкой, на основании квитанции разных сборов и других документов, предназначенных для начисления и взыскания сборов и платежей в Обществе.

Пассажирские перевозки в пригородном сообщении – услуги, связанные с перевозкой пассажиров и багажа в пригородном сообщении, независимо от принадлежности подвижного состава на основании договора перевозки, в качестве которого может выступать проездной документ (билет), квитанция разных сборов.

Предоставление услуг инфраструктуры – оказание услуг, связанных с перевозками грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа, почты или иными услугами, связанными с перевозками, на основании договора, в качестве которого может выступать оформление транспортной железнодорожной накладной, проездного документа (билета) стороннего перевозчика и выполняемые подвижным составом и локомотивным парком перевозчика с использованием инфраструктуры Общества.

Предоставление услуг локомотивной тяги – услуги по предоставлению локомотивов Общества иным перевозчикам для продвижения поездных формирований и подвижного состава, а также для работы на инфраструктуре прочих владельцев, включая услуги по перемещению составов (вагонов), подачу и уборку вагонов, маневровую работу локомотивов на подъездных путях грузовладельцев.

Предоставление услуг социальной сферы – услуги, оказываемые Обществом клиентам (юридическим или физическим лицам) по договорам на содержание, техническое обслуживание, тепло– и энергообеспечение и ремонт объектов жилищно–коммунального хозяйства, оздоровительного и культурного назначения. Кроме того, в этот вид деятельности входит предоставление услуг на сторону санаториями, профилакториями, детскими лагерями отдыха, турбазами, домами культуры, спортивными клубами, входящими в состав Общества.

Прочие виды деятельности – продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг, не относящиеся к другим обычным видам деятельности.

Ремонт подвижного состава – совокупность работ, предоставляемых по договорам на техническое обслуживание пассажирских вагонов и локомотивов клиентов или текущий (с отцепкой), деповской и капитальный ремонт собственного (арендованного) подвижного состава клиентов: локомотивов, моторвагонного подвижного состава, автомотрис, пассажирских, багажных, почтовых и грузовых вагонов, контейнеров, прочих видов подвижного состава, а также отдельных элементов оборудования и агрегатов подвижного состава клиентов.

Строительство объектов инфраструктуры – совокупность работ, выполняемых Обществом клиентам по договору строительного подряда – новое строительство, реконструкция объектов инфраструктуры, выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом инфраструктуры железнодорожного транспорта работ, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, относящихся к инфраструктуре железнодорожного транспорта.

Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), учитываемые в составе прочих доходов.

Общие положения по учету доходов

Доходы подразделяются в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности на:

доходы от обычных видов деятельности (выручку);

прочие доходы.

В бухгалтерском учете доходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления денежных средств, связанных с этими доходами.

Не признаются доходами следующие поступления:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты и авансов в счет продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между Обществом и покупателем (заказчиком) или пользователем активов Общества. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных Обществом, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче Обществом. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче Обществом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению Обществом. Стоимость актива, подлежащего получению Обществом, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины отражаются в бухгалтерском учете одновременно с отражением доходов, к которым они относятся.

Доходы от обычных видов детяельности признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

подразделение ОАО «РЖД» имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от Общества к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В аналогичном порядке признаются прочие доходы от продажи основных средств, доходных вложений в материальные ценности, сырья и материалов, финансовых вложений, дебиторской задолженности и т.п.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов должны быть одновременно соблюдены первые три из вышеуказанных пяти условия. В аналогичном порядке признаются прочие доходы, связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены Обществу.

Доходы признаются Обществом только одновременно с соответствующими им расходами. Если доходы получены ранее периода выявления полной суммы соответствующих им расходов, то в учете признаются доходы будущих периодов.

Арендная плата и лизинговые платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются в бухгалтерском учете Общества исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий заключенного договора.

Основные принципы, условия и моменты признания отдельных доходов установлены учетной политикой.

Учет прочих доходов

В составе прочих доходов Общества учитываются:

проценты к получению за предоставление в пользование денежных средств Общества другим юридическим и физическим лицам;

проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на банковских счетах Общества;

проценты по переплатам по налогам и сборам;

проценты, полученные по операциям с ценными бумагами;

доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

прибыль, полученная Обществом по договору простого товарищества;

доходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

доходы в виде списанных сумм оценочных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам;

доходы в виде списанных сумм резерва по обязательствам Общества в отношении величины, либо срока исполнения которых существует неопределенность;

разница между оценкой финансовых вложений (по которым определяется рыночная стоимость) по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой;

разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставный капитал имущества;

разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг;

доходы в виде списания доходов будущих периодов при безвозмездном получении активов или получении государственной помощи;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

поступления активов, полученных в результате проведения инвентаризации;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признанные к получению;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

списание средств государственной помощи;

поступления в возмещение причиненных Обществу убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

другие прочие доходы.

В бухгалтерском учете отдельные виды прочих доходов отражаются следующим образом:

 

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату признания доходов в виде процентов к получению за пользование денежными средствами, находящимися на текущих банковских счетах (на пропорционально временной основе за каждый отчетный период)
Отражается начисление процентов за предоставление в пользование денежных средств (по договорам депозитов и займов).	76-15	91-01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается начисление процентов за использование банком денежных средств, находящихся на текущих банковских счетах подразделений ОАО «РЖД».	76-15	91-01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату принятия к учету документов о принятии решения по начислению доходов (дивидендов, процентов)
Отражается начисление доходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом налога на прибыль с дивидендов).	76-15	91-01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату принятия к учету документов о распределении прибыли от совместной деятельности
Отражается начисление доходов, в виде прибыли, полученной Обществом по договору простого товарищества.	76-15	91-01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату продажи (выбытия) имущества
Отражается начисление доходов от продажи объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств.	62-07	91-01	Накладная, акт
На дату признания дохода (на пропорционально временной основе за каждый отчетный период)
Отражается начисление доходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.	62-07	91-01	Договор Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату признания дохода
Отражается сумма доходов в виде поступлений на содержание жилищного фонда и объектов ЖКХ, находящихся в обременении в ОАО «РЖД».	62–07	91–01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату фактического поступления
Отражается оприходование сырья, материалов, запчастей, лома, полученных в результате демонтажа и ликвидации основных средств.		91–01	Приходный ордер; Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
На дату корректировки доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году
Отражается корректировка доходов прошлых лет на сумму доначисленных доходов в текущем году.	62, 76	91–01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату принятия решения судом, признания должником претензии
Отражается начисление штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров.	76–04, 76–25	91–01	Решение суда; Уведомление о согласии с предъявленной претензией; Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату признания доходов
Отражается списание доходов будущих периодов в состав доходов текущего периода по суммам, связанным с безвозмездным получением активов.	98–02	91–01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату использования резерва по сомнительным долгам
Отражается списание резерва по сомнительным долгам при погашении (оплате, зачете, уступке и т.д.) сомнительной задолженности, по которой был создан резерв по сомнительным долгам.		91–01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На 31 декабря отчетного года (отчетную дату), следующего за годом создания резерва
Отражается отнесение неизрасходованных в отчетном году сумм резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, в состав прочих доходов		91–01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату выбытия финансового вложения / на 31 декабря отчетного года
Отражается списание сумм резерва под обесценение финансовых вложений (восстановление резерва при выбытии финансовых вложений и уменьшение резерва при повышении рыночной стоимости финансовых вложений).		91–01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату списания материальных ценностей / на 31 декабря отчетного года
Отражается списание сумм резерва под снижение стоимости материальных ценностей (восстановление резерва при выбытии материальных ценностей и уменьшение резерва при повышении рыночной стоимости материальных ценностей).		91–01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Ежеквартально на отчетную дату
Отражается положительная разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений. Запись осуществляется в отношении тех финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость.		91–01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату приказа о списании кредиторской задолженности
Отражается включение в состав прочих доходов величины кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.	60, 62, 66, 67, 73, 76	91–01	Приказ о списании кредиторской задолженности; Протокол заседания инвентаризационной комиссии; Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату оформления результатов инвентаризации
Отражается сумма доходов от принятия к учету имущества, выявленного по результатам инвентаризации.	01, 03, 04, 08, 10, 20, 23, 29, 41, 45, 50, 58	91–01	Инвентаризационная опись; Сличительная ведомость; Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату совершения операции/ на отчетную дату
Отражается величина положительной курсовой разницы, выявленной в результате переоценки активов и обязательств.	50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 70,	91–01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату признания прочих доходов
Отражается начисление налога на добавленную стоимость, предъявленного контрагенту в связи с признанием прочих доходов.	91-03	68-04	Счет-фактура
На 31 декабря отчетного года
Отражается закрытие по окончании года субсчетов внутри счета прочих доходов и расходов.	91–01   91-03   91-09	91–09   91-09   91-03	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)

Предмет и объект учета

ПБУ 2/2008 применяется подразделениями ОАО «РЖД», являющимися подрядчиками (исполнителями) либо субподрядчиками (субисполнителями) по договорам строительного подряда, оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов обычно ведется отдельно по каждому исполняемому договору. Однако в определенных обстоятельствах ПБУ 2/2008 необходимо применять к отдельным компонентам одного договора (разделение договоров) или к группе договоров (объединение договоров) для того, чтобы отразить сущность договора или группы договоров.

Разделение договоров

Если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Если при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы, услуги), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ, услуг) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

дополнительный объект (дополнительные работы, услуги) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов (работ, услуг), предусмотренных договором;

цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ, услуг) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Объединение договоров

Два и более договоров, заключенных с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

Выручка по договору

Доходы по договору признаются доходами по обычным видам деятельности (далее – выручка по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ (услуг) по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с отклонениями, претензиями и поощрительными платежами.

Например:

Вид корректировки	Причины корректировки	Влияние на общую величину выручки по договору
Отклонение, увеличение выручки по договору	Использование более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций. Выполнение работ (оказание услуг), более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации. Выполнение работ (оказание услуг), не предусмотренных в технической документации.	Увеличивает
Отклонение, уменьшение выручки по договору	Неисполнение каких-либо работ (неоказание каких-либо услуг), предусмотренных в технической документации.	Уменьшает
Претензии (предъявленные заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требования)	Претензии о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые были вынуждено понесены в связи с действиями (бездействием) другой стороны по договору. Претензии о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией. Претензии в связи с задержкой или остановкой работы (услуги) из-за неоказания заказчиком подразделению ОАО «РЖД» содействия, предусмотренного условиями договора. И т.д.	Увеличивает
Поощрительные платежи	Например, платежи за сокращение сроков строительства.	Увеличивает

Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Выручка по договору отражается в бухгалтерском учете подразделений ОАО «РЖД» по субсчету 01 «Выручка» счета 90 «Продажи».

Налог на добавленную стоимость по договору отражается в бухгалтерском учете подразделений ОАО «РЖД» одновременно с отражением выручки по субсчету 04 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи».

Расходы по договору

Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Расходами по договору являются понесенные за период с начала исполнения договора до его завершения:

прямые расходы по договору;

прочие расходы по договору;

косвенные расходы по договору.

Вид расходов	Содержание расходов	Счет (субсчет) учета расходов	Счет (субсчет), на который закрывается счет (субсчет) учета расходов
Прямые расходы по договору – расходы, связанные непосредственно с исполнением договора	Фактически понесенные расходы и ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора, принимаемые к учету по мере их возникновения в процессе выполнения работ (оказания услуг) по договору.	20-07 20-08 20-11	90-02
Прочие расходы по договору – расходы, не относящиеся к строительной деятельности, но возмещаемые заказчиком по условиям договора	Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.	20-07 20-08 20-11   25, 26	90-02   20-07, 20-08, 20-11
Косвенные расходы по договору – часть общих расходов на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор	Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов на исполнение договоров.	25, 26	20-07, 20-08, 20-11

При этом учетной политикой ОАО «РЖД» образование резервов предстоящих расходов и платежей не предусмотрено. Такие резервы в состав прямых расходов по договору не относятся.

Использование тех или иных счетов учета затрат для учета расходов по договору зависит от используемых статей учета затрат и порядка их последующего распределения.

Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные подразделениями ОАО «РЖД» до даты его подписания отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

включаются в расходы по договору с отнесением на счета учета затрат для учета расходов по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан;

признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены, с отнесением в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» при несоблюдении вышеуказанных условий.

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, услугам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, услугами, – как расходы будущих периодов.

По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода.

Бухгалтерский баланс

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса в составе показателя «Прочие оборотные активы» отражается величина не предъявленной к оплате начисленной выручки.

В разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса в составе показателя «Доходы будущих периодов» отражается остаток доходов, относящихся к будущим периодам.

В разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса в составе показателя «Прочие краткосрочные обязательства» отражается величина задолженности перед заказчиками.

Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках информация о признанных доходах представляется путем их группировки в зависимости от их назначения, а именно:

доходы от обычных видов деятельности (в разрезе осуществляемых видов деятельности);

прочие доходы – проценты к получению, доходы от участия в других организациях, остальные прочие расходы.

Приложение (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В приложении (пояснениях) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информация о не предъявленной к оплате начисленной выручке, задолженности перед заказчиками и признанных доходах не раскрывается.

 

 

Общие положения

Введение

Корпоративный учетный принцип «Учет доходов» (КУП 12/2009) (далее по тексту – КУП 12/2009) разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (далее по тексту – Общество, ОАО «РЖД») видов деятельности и совершаемых хозяйственных операций.

Целью КУП 12/2009 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов, а также не предъявленной к оплате начисленной выручке.

Перечень нормативных актов