Вопрос 20. Принудительное исполнение налогового обязательства.

 

I. Направление требования об уплате налога, пени, штрафа.

Требование может быть связано просто с выявлением недоимки. Или если оно направляется в связи с привлечением к налоговой ответственности – то установлен десятидневный срок для предъявление требования.

Направление требования является обязательным – там указана сумма задолженности, основание для уплаты пени и штрафа, а также срок для уплаты. Он не может быть менее 8 дней, если более длинный срок более длинный не предусмотрят.

Не путать требование и уведомление. Уведомление – когда срок уплаты еще не наступил (52 НК РФ), а требование – когда уже срок настал!

Если требование не было исполнение в установленный в нем срок в отношении ЮЛ и ИП налоговым органом, который направил требование принимается решение о взыскании суммы налога пени и штрафа – это решение направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика и налогового агента для его исполнения (вместе с инкассовым поручением – это такой документ технический, платежный документы – основное –это решение о взыскании).

Есть еще одна особенность – она заключается в том, что требование должно быть вручено под расписку, а если налогоплательщику уклоняется от ее получения – тогда по почте и считается полученным в течение 6 дней.

Естественно в требовании излагаются последствия его неисполнение в установленный срок. В отношении решения о взыскании и инкассовых поручений таких формальностей не предусмотрено, как в отношении требования.

В течение какого срока может быть принято решение о взыскании и взыскание произведено? Решение о взыскании может быть принято в течение 2 месяцев, после истечение срока для добровольного исполнения требования. Этот срок – пресекательный. Решение о взыскании принятое после истечения этого срока является недействительным и исполнению не подлежит. После истечения этого срока административное взыскание – только в судебном порядке можно взыскивать о взыскании суммы налога, пени и штрафа.

А 6-ти месячный срок исчисляется после истечения срока для добровольного исполнения требований (а не после 2-ух месячного срока для административного взыскания).

 Это административный и последующий судебный порядок взыскания, которые применяются в отношении ЮЛ и ИП. В отношении административного порядка с пресекательным сроком для его применения существует исключение – когда применяется только судебный порядок.

Срок для судебного взыскания может быть восстановлен судом (следовательно, не является пресекательным).

· Случаи взыскания сумм налогов пеней и штрафов с лицевых счетов, открытых в федеральном казначействе (они открываются участникам бюджетного процесса, главным образом бюджетным учреждениям)

· В случае если речь идет о взыскании в рамках группы лиц с других участниках группы налоговой задолженности, если налоговая задолженность длится более 3 месяцев, а на счета этих участников поступает оплата за работы, товары и услуги реализованные налогоплательщиком

В понятие группы лиц тут вкладывается взаимное участие в капитале.

· Случаи переквалификации деятельности – связанной с применение специального налогового режима или при переквалификации сделок (услуги на продажу товаров переквалифицировали)

· Случаи связанные с взаимозависимостью – когда речь идет о необходимости взыскания суммы налога, пени и штрафа с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога возникла в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Административный порядок тут не применяется, а применяется сразу же судебный порядок.

Также судебный порядок применяется когда речь идет о взыскании налога, пени и штрафа с ФЛ, не являющегося ИП. Вначале идет требование, потом, когда срок для добровольного исполнения требования истек – в течение 6 месяцев налоговый орган может пойти в суд (но эти 6 месяцев – срок не пресекательный, его можно восстановить суду) – тут не предусмотрена административная процедура.

Заявление о взыскании в отношении ФЛ – в СОЮ.

В отношении ИП и ЮЛ – в АС

6 месяцев для обращения в суд – в отношении всех субъектов – он не пресекательный, суд его может восстановить.

2 месяца для административного порядка – срок пресекательный и применяется этот порядок к ИП и ЮЛ только в том случае, если не предусмотрена исключительно судебный порядок для этих ИП и ЮЛ.

Механизм исполнения решения в отношении административной процедуры (и судебной) исполняется в течение 1-2 операционных дней (путем посылки того инкассового поручения в банк).

 

31.03.2012 г.

 

Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения мы рассмотрели в прошлый раз. При недостаточности денежных средств в банках – можно обратить взыскание на денежные средства электронных денежных средств. А если и их не хватает – тогда на иное имущество можно обратить взыскание (принимается решение о взыскание – руководитель налогового органа принимает – может принять в течение одного года со дня срока для добровольного исполнения требований).

Для списания денежных средств в банке – нужно инкассовое поручение в банк отправить. Для этого – нужно отправить решение о взыскании денежных средств в банк. Но необходимость предоставления решения в банк в НК РФ не указана. Но банки на деле такое получают.

Лучше было бы просто в законе установить обязанность банков определить законность требований (чтобы они и сроки проверили).

Что касается решения о взыскании за счет имущества – приставу-исполнителю отправляют это решение в течение 3 дней со дня вынесения решения. Пресекательный срок для исполнения приставом – 2 месяца.

Нужно постановление о взыскании послать по идее, но в НК это не указано.

Что касается ФЛ – то там судебный порядок взыскании – для фл такого отложенного порядка взыскания нет. Только по истечении трёхлетнего срока можно потребовать за счет имущества.

Взыскание за счет имущества

Установлена определенная очередность. Чем меньше имущество имеет производственное назначение, тем оно более попадает в раннюю очередь.

Особый порядок принудительного исполнения налогового обязательства участниками консолидированной группы налогоплательщиков – там 6 месяцев пресекательный срок, а также особенности в отношении инвестиционного товарищества.

Обязательства возлагаются на ответственного участника данной группы, а потом на всех остальных. Причем на всех остальных – солидарно.

Мы говорим все время о сроках – и после лекции идет Овчарова и думает – ничего ли я не забыла. Надо понять принцип – если указан срок, который исчисляется днями – то это рабочие дни, если не указано, что эти дни являются календарными.

Срок для исполнения требования об уплате налога определяется в календарных днях. Причем этот срок должен быть указан в самом требовании. Но он должен быть не менее 8 простых по НК (т.е. рабочих) дней с момента получения требований (т.е. вычитаем из срока – рабочие и праздничные дни).

Получаешь конверт – и там написано, что срок для добровольного исполнения истек – 8 дней от даты почты отправления отчитываешь. Тут же пишешь письмо в налоговую – с указанием того, как правильно указывать сроки (вычитаешь рабочие и праздничные дни) – и говоришь какой правильный предельный срок. И везешь это в налоговый орган.

При получении акта, решения (для того, чтобы было понимание правильное, когда нужно представлять апелляционную жалобу) – мы пишем заявление о том, как должен считаться этот срок – отправляем в налоговый орган и требуем поставить отметку «подтвердить» в отношении правильности исчисления сроков - и они говорят «подтверждаю в соответствии с НК РФ». Но если ошибаются – потом можно будет использовать переписку как доказательство в суде.

Еще одно замечание.

По поводу гарантий судебной защиты прав налогоплательщиков – они не должны предусматривать возможность принудительного исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафа до вступления в силу решения суда при судебном обжаловании решения налогового органа о доначислении налога ,взыскании пени и штрафа.

Если мы обратим внимание на наш НК РФ, то мы увидим там гарантии защиты прав налогоплательщика есть в судебном порядке. Решения не вступают в силу до истечения срока для апелляционного обжалования. В отношении граждан – только в судебном порядке.

Но в отношении ИП и ЮЛ – там же административный порядок! И там можно использовать обеспечительные меры уже после вынесения этого решения, пусть даже пошел процесс обжалования в суде.

А это изъятие денежных средств из твоего оборота!

Вопросы, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств. Понятно, с чем связано возникновение – с тем Юф, с которым закон связывает либо уплату налога (с имущества, с оборота) или те ЮЛ, с которым закон связывает мероприятия налогового контроля (для обеспечения контроля – учет в налоговых органах).

Изменения сроков уплаты налогов – отсрочка/рассрочка/инвестиционный налоговый кредит.

Регулирование с каждым днем совершенствуется. И если раньше мы говорили о том, что нормы о списании безнадежной задолженности отсутствуют, то теперь кое-что появилось.

Возникла проблема – проблема ,связанная с прекращением налогового обязательства путем зачета переплаты. То, что вы считаете переплатой может не посчитать налоговый орган. Для того, чтобы уплачивать налог, причитающийся в счет переплаты, нужен акт сверки с налоговым органом – нужно одинаковое понимание с налоговым органом суммы переплаты.

Если есть акт сверки, где подтверждена сумма переплаты – заявление о зачете в счет уплаты текущих налоговых платежей подается. И считается оплаченным с момента принятия решения о зачете с учетом тех сроков, которые необходимы налоговому органу для принятия такого решения. Следовательно, нужно заблаговременно подавать такие заявления.

Конечно, налоговый орган и по своей инициативе налоговый орган может зачет совершить. Но это происходит как правило в тех случаях, когда он к ответственности привлекает и в счет погашения штрафов и пени использует переплату.

Если неправильно указан соответствующий бюджет – то налог не считается уплаченным. Если попадает в соответствующий бюджет – то корректировка происходит путем подачи налогоплательщиком заявления о корректировки платежа.

Законодатель предусмотрел случаи, когда налог не считается уплаченным – когда соответствующее платежное поручение не было акцептовано, было отозвано и т.п.