Внутренний контроль учетной политики организации

По финансовым вложениям:

· порядок оценки долговых ценных бумаг;

· метод списания ценных бумаг с учета.

  По формированию резервов:

· на предстоящую оплату отпусков;

· на ремонт основных средств;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· по сомнительным долгам;

· прочие резервы.

Раздел «Внутренний контроль» в учетной политике предопределен законодательно, ст.19  Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением.

Перечисленный состав и содержание учетной политики может вклю­чать и решение других методологических вопросов, регламентирующих бухгалтер­ский учет в организации.

Утвержденная учетная политика со всеми поименованными в ней приложениями является официальным документом и может быть запрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств, а также представлена учредителям и другим заинтересованным пользователям.

Учетная политика должна быть сформирована и утверждена до наступления нового отчетного года, поэтому способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики. При этом она применяется всеми филиалами, структурными и прочими подразделениями, которые относятся к организации.

Вновь созданная организация формирует, оформляет учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

    При проведении контроля учетной политики проводится контроль изменений в учетной политике могут быть произведены в связи с изменением законодательства РФ или изменениями нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также в случае существенных изменений в деятельности. Например, таких как реорганизация, смена собственности, производство новых видов продукции, переход на новую технологию и прочих. Изменения в учетной политике обосновываются и оформляются в порядке, предусмотренном для учетной политики. Данные изменения в учетной политике должны быть введены с 1 января года следующего за годом ее утверждения. При этом изменения учетной политики на предстоящий год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с ПБУ 1/08 изменения в учетной политике организа­ции могут производиться в следующих случаях:

-изменения законодательства Российской Федерации или нормативных ак­тов по бухгалтерскому учету;

-разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности: при реорганизации, при смене собственников, при изменении видов деятельности и так далее.

   Контролер исследует все изменения в учетной политике, которые должны вводиться с начала финансового года, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

     Таким образом, контроль за соблюдением или отступлением от учетной политики, как одного из основных внутренних регламентов, позволит изначально получить полную, точную и своевременную информацию об установленных правилах учета фактов хозяйственной жизни в организации.

Внутренний контроль доходов

Информационными источниками внутреннего контроля доходов являются:

· товарные накладные на отгрузку продукции покупателю;

· акт на оказание услуг;

· счет-фактура, выданный покупателю и книга продаж;

· договоры с покупателями и заказчиками;

· акты сверки расчетов с покупателями и заказчиками;

· первичные документы по признанию прочих доходов (счета, банковские выписки, платежные поручения, бухгалтерские справки-расчеты;

· приказ руководителя;

· акты инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками;

· приказы о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности - три года;

· бухгалтерская справка-расчет об исправлении ошибки прошлых лет (прошлых периодов);

· регистры бухгалтерского учета по счетам 90.1 «Выручка», 91.1 «Прочие доходы».

 

Этапы и процедуры внутреннего контроля  доходов:

1. Изучение вида деятельности и специфики бизнеса организации. Выявление вида и соответствие ГК РФ договора с покупателями и заказчиками.

2. Выявление полноты и правильности  документального основания признания дохода (акт, товарная накладная, отчет агента).

3. Выявление соответствия показателя доходов организации, отраженного по счету 90.1 «Выручка» с показателем строки «Выручка от реализации» без НДС в отчете о финансовых результатах.

4. Оценка  правильности порядка и величины  НДС, начисленного  на выручку  от реализации.

8). Внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Информационными источниками внутреннего контроля являются:

· договор с контрагентом;

· товарная накладная, акт;

· счет-фактура, полученный о поставщика;

· счет-фактура, выданный покупателю;

· журнал регистрации счетов фактур полученных и выданных;

· книга покупок, книга продаж;

· акт сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· банковская выписка, платежное поручение, счет;

· кассовая книга;

· регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Этапы и процедуры внутреннего контроля  расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1.Исследование перечня поставщиков и покупателей, проверка процедур должной осмотрительности в отношении каждого контрагента.

2.Внутренний контроль реальности дебиторской и кредиторской посредством проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и выявления полноты актов сверки расчетов с каждым контрагентом.

3.Прослеживание достоверности остатков дебиторской и кредиторской задолженности от момента возникновения расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками до погашения ими обязательств.

4.Наблюдение  за сроками исковой давности дебиторской и кредиторской с контрагентами. Проверка наступления срока истечения исковой давности 3 года и включения дебиторских задолженностей в состав прочих расходов, а кредиторских задолженностей в состав прочих доходов.

5. Рассмотрение   необходимости и правомерности формирования резерва по сомнительным долгам.

6. Выявление наличия и порядка отражения в учете штрафных санкций, пени, претензий при нарушении сторонами договорных обязательств.

7. Выяснение полноты и достоверности первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

 

Вопросы для самопроверки:

1.Дать определение системы внутреннего контроля организации?

2.Назвать составные части системы внутреннего контроля организации и дать им характеристику?

3.Раскрыть элементы контрольной среды?

4. Назвать элементы информационной системы?

5.Какое значение для организации системы внутреннего контроля организации имеет оценка рисков?

6.Раскрыть особенности процесса проведения мониторинга средств контроля?

7.Назвать основные этапы внутреннего контроля учетной политики?

8.Указать этапы контроля полноты первичных документов по отражению фактов хозяйственной жизни?

9.Назвать информационные источники для проведения внутреннего контроля уставного капитала и задолженности участников в уставный капитал?

10. Назвать информационные источники для проведения внутреннего контроля денежных средств в кассе?

11. Назвать информационные источники для проведения внутреннего контроля материально-производственных запасов?

12. Назвать информационные источники для проведения внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками?

13.Перечислить этапы внутреннего контроля расходов организации?

14.Перечислить этапы внутреннего контроля доходов организации?

15. Перечислить этапы внутреннего контроля основных средств организации?

 

Внутренний контроль учетной политики организации

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация самостоятельно формирует свою учетную политику. В п.8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н, указана кратная структура учетной политики. Положение № 34н устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

В этой связи внутренние контролеры исследуют порядок формирования учетной политики в области бухгалтерского учета и отчетности главным образом регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ № 1/2008, приказ Минфина России от 06.10.2008 №  106н. Учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность методов и приемов ведения бухгалтерского учета, используемых ею в своей деятельности: первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки; итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В ходе контроля рассматривается способы ведения бухгалтерского учета, потому что в учетной политике фиксируются способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, организация и сроки проведения инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки учетной информации и прочие способы и приемы.

Контролеры проверяют и делают выводы о том, продекларированы ли в учетной политике основные допущения, требования и подходы к ведению учетного процесса (включая составление отчетности); обеспечить единство методики при организации и ведении учетного процесса (включая составление отчетности); обеспечить достоверность подготавливаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности; обеспечить формирование полной и достоверной информации о таких объектах учета, как доходы, расходы, имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции; обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Поскольку учетная политика организации формируется исходя из требований, установленных ПБУ 1/08, то при внутреннем контроле проверяется полнота отражения информации, осмотрительность, непротиворечивость, своевременность, приоритет содержания перед формой, рациональность в учетной политике.

Осуществляется контроль обеспечения в учетной политике организации:

· полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большой готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Контролируя структуру и содержание учетной политики, следует проверить соблюдение  следующих допущений:

· обособленность собственного имущества организации от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий;

· наличие отсутствия намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности организации;

· последовательность применения выбранной организацией учетной политики от одного отчетного года к другому;

· отнесение фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они произошли;

Имущественная обособленность означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно законодательству ей принадлежит, либо предоставленное по договору лизинга;

Непрерывная деятельность означает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны быть обязательно отражены в учетной политике.

Последовательность применения учетной политики означает, что принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении глобальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.

Основное назначение правил, утвержденных в учетной политике, предполагает обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное, полное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации; оптимизацию налоговых платежей; эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; ускорение оборачиваемости имущества; повышение финансового состояния организации.

     Контроль учетной политики представляет процесс проверки структуры, содержания учетной политики в соответствии с законодательно установленным способами, проверку адекватности их выбора для целей финансово-хозяйственной деятельности. При этом большое значение имеют:

· организационно-правовая форма организации (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и прочее);

· отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, торговля, строительство, транспорт и прочее);

· масштаб деятельности организации (объем производства, выпуска и реализации продукции, объем основных и оборотных средств, численность персонала и прочее);

· особенности технологического процесса (длительность цикла, трудоемкость изготовления продукции и прочее);

· форма собственности (государственная, частная);

· организация снабжения и сбыта;

· нормативно-законодательное регулирование деятельности организаций.

При контроле формирования учетной политики контролер проверяет обоснованность выбора одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то контроль формирования учетной политики осуществляется в части разработки соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету и своей специфики деятельности организации.

Контролируется круг лиц, имеющих отношение к составлению учетной политики организации. К примеру, учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008, прочих положений по бухгалтерскому учету, и в обязательном порядке должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделе­ниями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

При проверке структуры учетной политики контролер исследует учетную политику, состоящую из основной части и приложений.

При проведении контроля основной части учетной политики контролю подлежат следующие аспекты: организационно-технический; методический; аспект контроля; приложения.

В составе элементов организационно-технического характера при контроле должны выявить рабочий план счетов, формы первичных документов, схему документооборота, указание на форму бухгалтерского учета, технику обработки учетной информации, порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств, порядок организации внутреннего контроля и прочие элементы.

Проводится контроль адекватности порядка организации бухгалтерского учета и структуры бухгалтерии, особенностей технологии обработки учетной информации, зависящей от степени автоматизации учетных процессов, особенно это имеет большое значение при наличии в организации филиалов.              

Контролируется порядок проведения инвентаризации и перечня имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии. Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, то их, как правило, включают в приложение к учетной политике, в котором также  содержатся формы самостоятельно разработанных первичных документов, формы внутренней бухгалтерской отчетности (часто это встречается в организациях, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов).

Методический аспект ведения учета контролируется по направлению  содержания  информации по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарно-материальным запасам, финансовым вложениям, затратам на производство, незавершенному производству, резервам и прочим элементам. Таким образом, контролер должен получить информацию о методической стороне учетной политики, включающей в себя способы ведения учета отдельных объектов, порядок которых в свою очередь регулируются отдельными законодательными документами, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), при этом в учетной политике отражается следующая основная информация:

По основным средствам:

· способы оценки объектов основных средств, приобретенных в об­мен на другое имущество, отличное от денежных средств;

· изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудова­ния, реконструкции и частичной ликвидации, а также переоценки);

· принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· объекты основных средств, стоимость которых не погашается;

· объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· способы начисления в бухгалтерском учете амортизационных от­числений по отдельным объектам основных средств;

· порядок и способы переоценки объектов основных средств;

· способы списания затрат по ремонту основных средств.

По нематериальным активам:

· перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации;

· способы оценки нематериальных активов, приобретенных в об­мен на другое имущество, отличное от денежных средств;

· способы начисления амортизационных отчислений по отдельным видам нематериаль­ных активов;

· принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

· способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

По материально-производственным запасам:

· способы синтетического учета материально-производственных запасов по их видам;

· способы списания материально-производственных запасов при их выбытии;

· стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

· формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По товарно-материальным запасам:

· порядок оценки товаров в торговых организациях;

· порядок распределения заготовительно-складских расходов;

· методы оценки товарно-материальных запасов при их выбытии;

· оценка товаров для предприятий розничной торговли.

  По затратам на производство и незавершенному производству:

· способ группировки и списания затрат на производство;

· способ распределения и списания косвенных расходов;

· способ формирования себестоимости продукции;

· способ оценки себестоимости продукции;

· метод учета затрат на производство;

· способ оценки незавершенного производства.

  По готовой продукции:

· способ учета выпуска готовой продукции;

· способ оценки готовой продукции и товаров отгруженных;

· способ распределения и списания расходов на продажу.

По финансовым вложениям:

· порядок оценки долговых ценных бумаг;

· метод списания ценных бумаг с учета.

  По формированию резервов:

· на предстоящую оплату отпусков;

· на ремонт основных средств;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· по сомнительным долгам;

· прочие резервы.

Раздел «Внутренний контроль» в учетной политике предопределен законодательно, ст.19  Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением.

Перечисленный состав и содержание учетной политики может вклю­чать и решение других методологических вопросов, регламентирующих бухгалтер­ский учет в организации.

Утвержденная учетная политика со всеми поименованными в ней приложениями является официальным документом и может быть запрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств, а также представлена учредителям и другим заинтересованным пользователям.

Учетная политика должна быть сформирована и утверждена до наступления нового отчетного года, поэтому способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики. При этом она применяется всеми филиалами, структурными и прочими подразделениями, которые относятся к организации.

Вновь созданная организация формирует, оформляет учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

    При проведении контроля учетной политики проводится контроль изменений в учетной политике могут быть произведены в связи с изменением законодательства РФ или изменениями нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также в случае существенных изменений в деятельности. Например, таких как реорганизация, смена собственности, производство новых видов продукции, переход на новую технологию и прочих. Изменения в учетной политике обосновываются и оформляются в порядке, предусмотренном для учетной политики. Данные изменения в учетной политике должны быть введены с 1 января года следующего за годом ее утверждения. При этом изменения учетной политики на предстоящий год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с ПБУ 1/08 изменения в учетной политике организа­ции могут производиться в следующих случаях:

-изменения законодательства Российской Федерации или нормативных ак­тов по бухгалтерскому учету;

-разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности: при реорганизации, при смене собственников, при изменении видов деятельности и так далее.

   Контролер исследует все изменения в учетной политике, которые должны вводиться с начала финансового года, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

     Таким образом, контроль за соблюдением или отступлением от учетной политики, как одного из основных внутренних регламентов, позволит изначально получить полную, точную и своевременную информацию об установленных правилах учета фактов хозяйственной жизни в организации.