Тема 4: Облік податку на прибуток в банках

4.1. Законодавчі зміни:

Прибуток визначається шляхом зменшення суми доходів на сб і суму інших витрат. У визначенні «дати визнання доходу» не буде застосовуватись правило 1 події. Дохід для послуг визнається по даті складання акта або іншого док-та, що підтверджує надання послуг, правило першої події не буде застосовуватись також у відношенні витрат, знімаються обмеження на включення до складу витрат, витрат на навчання і перепідготовку продавців, рекламних витрат, витрат на навчання і перепідготовку продавців, рекламних витрат і витрат на страхування.

Замість 4-х груп ОЗ уводяться 16 груп з окремими мінімально припустимими термінами корисного використання таких засобів.

Амортизація нарахов. на кожен об’єкт основних засобів окремо. Замість окремого податк методу амортизації може застосовуватись кожен з 5 методів передбачених бух обліком.

4.2. Платники податку:

Платниками податку з числа резидентів є:

1) СГ, юр. особи, які провадять в госп д-сть як на території України, так і за її межами;

2) упр-ня залізницею, яке отримує прибуток від основної діяльності залізн. транспорту;

3) п-тва залізниці, які отримують прибуток від неосновної д-сті залізн. транспорту;

4) неприбуткові установи та орган-ції, у разі отримання прибутку від неосновної д-сті або доходів, що підлягають оподаткуванню згідно чинного законодавства (корпоративи,вництва, спортивні асоціації тощо.).

Платники податку з числа нерезидентів:

1) юр особи, утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України;

2) постійні представництва нерезидентів, які тримують доходи з джерелом походження в Україні.

4.3. Порядок визначення доходів та їх склад.

Доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, включ. до доходів зв періоду за датою та склад-ся з доходу від операційної д-сті та інших доходів.

Доходи визнач на підставі первинних док., що підтверджують отримання платником податку доходів, обов’язковість ведення обліку і зберігання яких передбач правилами ведення в бух обліку. Сума від обр. у складі доходів платника податку не підлягають повторному їх включенні.

Дохід банк. установ до якого включ.:

1) процентні доходи за кредитно-депоз операціями та цп, придбаними банком;

2) комісійні доходи за кредитно-депоз операціями, наданими гарантіями, розрах-касове обслуговування, інкасацію, операц. на валютному ринку і операц-м з довірчого управління;

3) прибуток від операцій з торгівлі цп;

4) прибуток від опер-ї з купівлі-продажу інвалюти та банк-х металів;

5) надлишки і сума страхов резерву, що підлягають включенню до доходу;

6) доходи від відступлення права вимоги боргу 3-ї особи або виконання вимоги боржником;

7) дохід пов’язаний з реалізацією заставленого майна

Інші доходи:

1) доходи від операцій оренди лізингу;

2) доходи у вигляді дивіденди, отриманих від нерезидентів;

3) сума штрафів або неустойки чи пені фактично отримані за рішенням сторін договору або рішенням суду;

4) вартість послуг безоплатно отриманих у зв періоді;

5) сума поворотної фін допомоги, отриманої платником податку у зв періоді, що залиш. неповерненими на кінець такого зв періоду;

6) доходи не враховані при обчисленні доходу періодів, що передують звітному та виявл у зв періоді;

7) дохід від реал-ції необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів.

Доходи, що не враховуються у визначенні об’єкта оподаткування:

1) сума попередньої оплати та авансів;

2) сума податку на додану вартість;

3) сума коштів або вартість майна отримані платником податку як компенсація за примусове відчуження держ іншого майна у випадках передбачених законодавством;

4) сума коштів у частині надміру сплачених податків та зборів, що повертаються з бюджетів, якщо такі суми не будуть включені до складу витрат;

5) сума коштів, у вигляді внесків:

 - надходять до платників поду, що здійсн недержавне пенсійне забезпечення від вкладників пенсійних фондів;

 - надходять до неприбуткових установ і організацій;

 - сума отриманого платником податку емісійного доходу;

 - кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав;

 - вартість безоплатно отриманого платником податку майно, що створене в результаті заходів передбачених держ., цільовими програмами поліпшення стану безпеки, умов праці та виробн. Середовища.

 

 

4.4. Порядок визнання доходів:

Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві право власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складання акту або іншого док., оформленого відповідно до вимог діючого законодавства.

У разі проведення кредитно-депозитних операцій датою отримання доходів є дата визнання %, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів, визначених згідно із правилами бух обліку.

Датою отримання доходів власникам іпотечного сертифікату є дата нарахування доходу за консолідованим іпотечним боргом. Датою отримання доходів у вигляді орендних лізингових платежів за майно, що передано в лізинг є дата нарахування таких доходів, яка встановлена відповідно до умов укладених договорів.

Датою отримання доходів від продажу інвалюти є дата переходу в право власності на інвалюту.

За ц.п., придбаними з метою їх продажу або утримання до дати погашення, сума % включ. до складу його доходів у податк-й період протягом якого була здійснена виплата таких % згідно з умовами випуска таких ц.п.

4.5. Склад витрат та порядок їх визнання:

Витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування склад. із витрат операційної діяльності та інших витрат.

Витрати банк. установ, до яких відносяться:

- % витрати за кредитно-депозитними операціями та ц.п. власного боргу;

- комісійні витрати у т.ч. за кредитно-депоз. операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операцій з ц.п., на валютному ринку та довірче управління;

- від’ємний результат від операцій з купівлі-продажу інвалюти та банк. металів; від’ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов’язань у зв’язку із зміною офіц. курсу нац.. валюти;

- сума страхових резервів;

- сума коштів внесені до фонду гарантування вкладів фіз.. осіб;

 

4.7. Особливості визначення складу витрат платника податку у разі сплати % за борговими зобов’язаннями.

До складу витрат включаються будь-які витрати, пов’язані з нарах-м % за борговими зобов’язаннями (у т.ч. за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фін витрат, які включені до сб кваліфікаційних активів відповідно до ПСБО) протягом звітного періоду, якщо такі нарах-ня здійснюються у зв’язку з провадженням госп діяльності платника податку

Для платника податку, 50 та більше % статутного фонду якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до складу витрат нарахування % за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями на користь таких нерезидентів та пов’язаних з ними осіб дозволяється у сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді % від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 % оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих %.

%, які відповідають попереднім вимогам, але не віднесені до складу витрат виробництва (обігу), протягом звітного періоду, підлягають перенесенню на результати майбутніх податкових періодів, із збереженням обмежень.

 

8. Об’єкти амортизації.

Амортизації підлягають:

-витрати на придбання ОЗ, немат-х активів та довгострокових біологічних активів для викор у госп діяльності; ”

-витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення ОЗ, що перевищують 10 % сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного року.

-капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об’єкта інвестування (ОЗ, НА) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об’єкту;

-сума переоцінки вартості ОЗ;

-вартість безоплатно отриманих об’єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вищевказаних мереж або об’єктів.

Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на:

утримання ОЗ, що знаходяться на консервації;

ліквідацію ОЗ.

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування:

витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

витрати на придбання та збереження Нац архівного фонду Укр, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів;

вартість гудвілу;

витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих ОЗ.

Термін „невиробничі ОЗ” означає необоротні матеріальні активи, які не використовуються в госп діяльності платника податку.

 

4.9. Податкові періоди

Ставка податку на прибуток = 21%, податок нарах платником податку сам-но, за ставкою від податкової бази. Зміна порядку сплати податку протягом року не дозволяється, відпов-сть за своєчасне і повне внесення суми податку до бюджету, територ громади за місцезнаходженням від окремих підрозділів, несе платник податку, у складі якого знаходяться такі підрозділи.

У разі, якщо платник податку сплачує авансовий внесок, то такий внесок сплачується за місцезнаходженням юр особи та її відокремлених підрозділів пропорційно питомій вазі витрат відокремлених підрозділів, визначених у останній податковій звітності, поданій платником податку.

Відповід-сть за повноту утримання і своєчасність перерах до бюджету податків несе голова Правління та гол бухгалтер банку. Податкові періоди:

-звітний податковий період починається з 1-го календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду.

Якщо платник податку ліквідується, останнім податковим періодо вважається період, на який припадає дата такої ліквідації.

 

4.10. Оподаткування операцій особливого виду.

До операцій особливого виду належать:

1. Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті.

Доходи, отримані/нараховані платником податку в інвалюті, у частині їхньої вартості, що не була сплачена в попередніх звітних податкових періодах, перераховуються в нац валюту за оф курсом нац валюти до інвалюти, що діяв на дату визнання таких доходів.

Витрати, здійснені (нараховані) платником податку в інвалюті у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в нацвалюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за оф курсом нац валюти до ін валюти.

2. Оподаткування операцій із пов’язаними особами

Дохід, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін, у разі якщо договірна ціна відрізняється більше ніж на 20 % від звичайної ціни.

Витрати, визначаються виходячи з договірних цін, але не вищих за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання, у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 % від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

3. Оподаткування дивідендів.

Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку у розмірі ставки, нарах на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

4. Оподаткування операцій з борговими вимогами та зобов’язаннями.

З урахуванням особливостей, не включаються в дохід і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені платником податку у зв’язку з:

-отриманням платником податку основної суми фін кредитів, позик від інших осіб-кредиторів, а також поверненням основної суми фін кредитів, в тому числі субординованого боргу, позик наданих платником податку іншим особам-дебіторам, тощо;

-залученням платником податку коштів або майна в довірче управління, основної суми депозиту (вкладу), у тому числі шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів або на інші строкові чи довірчі рахунки, емісією (випуском) облігацій, тощо;

-залученням платником податку майна на підставі договору концесії, комісії, консигнації, довірчого управління, схову (відповідального зберігання).

5. При нарах-ні лізингового платежу орендодавець збільшує доходи, а орендар збільшує витрати на таку частину лізингового платежу, яка дорівнює сумі % або комісій, нарах-х на вартість об’єкта фін лізингу (, за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.

6. тощо.

6.6. Складання податкової звітності зі сплати консолідованого ПнП

При сплаті консолід ПнП, Б подає до податк органу за своїм місцезнах-м протягом 10каледн.днів наст за останнім календ днем звітного періоду:

1).консолідовану декларацію;

2). Додаткові звіти та іші докум до консолі декларації;

За звітний квартал, півріччя, 3 квартали подається спрощена декларація. За рез-ми звітного року – повна.

У разі доцільності Б може надіслати податк органу пояснення складене у довільності форми.

Баланс установи Б подають до податк органів за своїм місцезнах-м податк зобов’язання щодо сплати консолід. ПнП – форма 3Ф, засвідчений підписами керівника і гол бухгалтера і печаткою Б.

На підставі цього розрах в місцевих податк органах ведеться облікова картка надходження ПнП по баданс установі Б.

Регіон управління засобами електр.звязку інформує правління б про стан надання розрах-ів відділень до органів ДПС.

Б може виправляти помилки за попередн звітні періоди шляхом надання установчого розрах-ку виправлення помилок за попередн звіт період провадиться з урахуванням строків позивної давності (3р).

 

 

4.11. Оподаткування операцій з пов’язаними особами.

Дохід, отриманий платником податку від продажу пов’язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін, у разі якщо договірна ціна відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни.

Витрати, понесені платником податку у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов’язаної особи, визначаються виходячи з договірних цін, але не вищих за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання, у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

Витрати платника податку, понесені у вигляді сплати процентів за депозитами, кредитами (операціями фінансового лізингу), позиками, іншими цивільно-правовими договорами із пов’язаними з платником податку особами, визначаються відповідно до ставок, визначених у договорі, але не вищих за звичайну процентну ставку за депозит, кредит (позику) на дату укладення відповідних договорів.

Доходи платника податку, отримані у вигляді процентів за депозитами, кредитами (операціями фінансового лізингу), позиками, іншими цивільно-правовими договорами із пов’язаними з платником податку особами, визначаються відповідно до ставок процента, зазначених у договорі, але не нижчих від звичайної процентної ставки за депозит, кредит (позику) на дату укладення відповідних договорів.

Не включаються до складу витрат витрати на оплату винагород або інших видів заохочень пов’язаним з таким платником податку фізичним особам у разі, коли немає документальних доказів, що таку оплату було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час). За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу витрат підлягають фактична сума оплати, але не більша, ніж сума, розрахована за звичайними цінами.

 

4.12. Оподаткування дивідендів.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, чи ні.

Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку у розмірі ставки, нарах на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової, базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв’язку з нарахуванням дивідендів.

У разі коли сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов’язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступного податкового періоду, а при отриманні від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових періодів.

Авансовий внесок, не справляється у разі виплати дивідендів:

а) фізичним особам;

б) у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, незалежно від того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів), чи ні;

в) інститутами спільного інвестування;

г) на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої материнської компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб.

Юридичні особи-резиденти, які отримують дивіденди, не включають їх суму до складу доходу (крім постійних представництв нерезидентів).

Якщо дивіденди отримуються платником податку-резидентом із джерелом їх виплати від нерезидента, то платник податку включає суму отриманих дивідендів до складу доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких дивідендів.

Авансовий внесок із податку, сплачений у зв’язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід’ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів).

 

 

4.13. Оподаткування операцій лізингу.

Оподаткування операцій лізингу (оренди) здійснюється в такому порядку:

-передача майна в оперативний лізинг/оренду не змінює податкових зобов’язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму доходів, а орендар збільшує суму витрат на суму нарах лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарах-ня;

-передача майна у фін лізинг (оренду) для цілей оподаткування прирівнюється до його продажу в момент такої передачі. При цьому орендодавець збільшує доходи, а в разі передання у фін лізинг майна, що на момент такого передання перебувало у складі ОЗ орендодавця, - прирівнює до 0 балансову вартість відповідного об’єкта ОЗ, а орендар включає вартість об’єкта фін лізингу до складу ОЗ з метою амортизації, за наслідками податк. періоду, в якому відбувається така передача.

При нарах-ні лізингового платежу орендодавець збільшує доходи, а орендар збільшує витрати на таку частину лізингового платежу, яка = сумі % або комісій, нарах-х на вартість об’єкта фін лізингу.

У разі коли у майб податк-х періодах орендар повертає об’єкт фін лізингу орендодавцю без придбання такого об’єкта у власність, таке передання прирівнюється для цілей оподатк-ня до зворотного продажу орендарем такого об’єкта орендодавцю за ціною, яка визначається на рівні суми лізингових платежів в частині компенсації вартості об’єкта фін лізингу, що є несплаченими за такий об’єкт лізингу на дату такого повернення.

У разі коли вартість об’єкта фін лізингу, що вперше або повторно вводиться в експлуатацію, визначається договором у сумі, що є меншою від вартості витрат на його придбання або спорудження, орган державної податкової служби має право провести позапланову перевірку для визначення рівня звичайної ціни;

передача в оренду житлового фонду або землі здійснюється за правилами оперативного лізингу;

передання житлового фонду у фін лізинг здійснюється за правилами, встановленими ПКУ;

перехід права власності на об’єкт лізингу від орендодавця до іншої особи із збереженням відповідних прав та обов’язків орендодавця за договором фін лізингу не змінює податкових зобов’язань орендодавця, орендаря та нового власника майна, сформованих до моменту передачі у власність такого майна іншій особі.

 

4.14. Безнадійна та сумнівна заборгованість.

Платник податку – банк має право зменшити суму доходу звітного періоду на вартість наданих послуг у поточному або попередніх звітних податкових періодах у разі, коли покупець таких послуг затримує без погодження з таким платником податку оплату їх вартості (надання інших видів компенсації їх вартості). Таке право на зменшення суми доходу виникає, якщо протягом звітного періоду відбувається будь-яка з таких подій

а) платник податку звертається до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості з такого покупця або про порушення справи про його банкрутство чи стягнення заставленого ним майна;

б) за поданням продавця нотаріус вчиняє виконавчий напис про стягнення заборгованості з покупця або стягнення заставленого майна (крім податкового боргу).

Платник податку у разі, коли суд не задовольняє позов (заяву) або задовольняє його частково чи не приймає позов (заяву) до провадження (розгляду) або задовольняє позов (заяву) про визнання недійсними вимог щодо погашення заборгованості або її частини (крім припинення судом провадження у справі повністю або частково, у зв’язку з погашенням покупцем заборгованості або її частини після подання продавцем позову (заяви)) зобов'язаний збільшити:

дохід відповідного податкового періоду на суму заборгованості (її частини), попередньо віднесеної ним до зменшення доходу;

витрати відповідного податкового періоду на сб послуг за якими виникла така заборгованість, попередньо віднесену ним до зменшення витрат.

На суму додаткового податкового зобов’язання, розрахованого внаслідок такого збільшення доходів та витрат, нараховується пеня, визначена з розрахунку 120 відсотків річної облікової ставки Національного банку України, що діяла на день виникнення додаткового податкового зобов’язання. Зазначена пеня розраховується за строк із першого дня податкового періоду, до останнього дня податкового періоду, на який припадає збільшення доходу та витрат, та сплачується незалежно від значення податкового зобов’язання платника податку за відповідний звітний період.

Якщо в наступних податкових періодах платник податку погашає суму визнаної заборгованості або її частину (самостійно або за процедурою примусового стягнення), він збільшує (відновлює) витрати на суму такої заборгованості (її частини) за наслідками податкового періоду, на який припадає таке погашення.

Водночас платник податку, який зменшив суму доходу звітного періоду на вартість наданих послуг, збільшує доходи на суму заборгованості (її частини) за такі послуги, погашену покупцем, та збільшує витрати на собівартість послуг за наслідками податкового періоду, на який припадає таке погашення.

 

 

4.15. Особливості формування резервів в банках.

Банки формують резерви для відшкодування можливих втрат за всіма видами кредитних операцій (за винятком позабалансових, крім гарантій) коштами, розміщеними на кореспондентських рахунках в інших банках, придбаними ЦП, іншими активними банк. операціями згідно із законодавством, включаючи нараховані за всіма цими операціями % та комісії (далі - страховий резерв).

Страховий резерв формується та списується банком самостійно в розмірі та в порядку, передбаченому методикою, яка визначається для банків НБУ.

Розмір страхового резерву, що створюється за рахунок збільшення витрат фінансової установи, не може перевищувати:

для банків - 20 % (на період з 1 січня 2011 року до 1 січня 2012 року - 30 %) суми заборгованості за всіма видами операцій, а саме суми непогашеної основної суми боргу та нарахованих процентів і комісій, а також суми наданих гарантій на останній робочий день звітного податкового періоду;

У разі коли за результатами звітного податкового періоду сукупний розмір страхового резерву, зменшився, надлишкова сума страхового резерву, яка включена до витрат, спрямовується на збільшення доходу банку за результатами такого звітного періоду.

Тема: Торговий патент.

Ставка збору за здійснення торгівлі валютними цінностями на календарний місяць становить 1,2 розміру мінімальної заробітної плати.

Ставки збору, визначені відповідно до цієї статті, округляються (менш як 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округляється до однієї гривні).

Порядок сплати збору платниками збору, які здійснюють торгівлю валютними цінностями, за місцезнаходженням пункту обміну інвалюти.

Для провадження торгівлі валютними цінностями СГ подає до органу державної податкової служби за місцем сплати збору заявку на придбання торгового патенту, яка повинна містити такі відомості:

а) найменування СГ, код за ЄДРПОУ (для юридичної особи) та прізвище, ім’я, по батькові суб’єкта господарювання, реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичної особи);

б) юр адреса (місцезнаходження) СГ, а у разі, коли патент придбавається для відокремленого підрозділу, - місцезнаходження такого відокремленого підрозділу згідно з документом, що засвідчує право власності (оренди);

в) вид підприємницької діяльності, для провадження якої придбавається торговий патент;

г) вид торгового патенту;

ґ) найменування документа про повну або часткову сплату збору;

д) назва та фактична адреса (місцезнаходження) пункту продажу товарів, пункту з надання платних послуг, пункту обміну іноземної валюти, грального місця, позначення "виїзна торгівля";

е) назва, дата, номер документа, що засвідчує право власності (оренди);

є) період, на який придбавається торговий патент.

Підставою для придбання торгового патенту є заявка, встановлення будь-яких додаткових умов щодо придбання торгового патенту не дозволяється.

Бланк торгового патенту є документом суворого обліку.

У разі втрати або зіпсування торгового патенту платнику збору видається дублікат торгового патенту в порядку, установленому цим пунктом.

Під час придбання торгового патенту суб'єкт господарювання вносить суму збору за один місяць (квартал). На суму збору, сплачену під час придбання торгового патенту, зменшується сума збору, яка підлягає внесенню в останній місяць (квартал) його дії.

Для провадження діяльності з торгівлі валютними цінностями торгові патенти придбаваються окремо для кожного пункту обміну іноземної валюти.

Строки сплати збору: за здійснення торгівлі валютними цінностями - щомісяця не пізніше 15 числа, який передує звітному місяцю.

Платники збору можуть здійснити сплату збору авансовим внеском до кінця календарного року.

Торговий патент повинен бути відкритий та доступний для огляду.

Строк дії торгового патенту на здійснення діяльності у сфері розваг становить вісім календарних кварталів.

У разі невнесення суб’єктом господарювання збору у встановлений цією статтею строк, дія такого патенту анулюється з першого числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулось таке порушення.

 

Тема 15: ПДФО, ЄСВ

15.1. Платники податку

Платниками податку є:

- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

- податковий агент.

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності.

 У разі смерті платника податку або оголошення його судом померлим чи визнання безвісно відсутнім або втрати ним статусу резидента (за відсутності податкових зобов'язань як нерезидента згідно з цим Кодексом) податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку, винесення такого судового рішення чи втрата ним статусу резидента. У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

Якщо фізична особа - платник податку вперше отримує оподатковувані доходи всередині податкового періоду, то перший податковий період розпочинається з дня отримання таких доходів.

15.3. База оподаткування

Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей.Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки такого звітного року.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

До заг місячного (річного) оподатков-го доходу платника податку включаються:

- доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);

- суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;

- доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами), об'єкти права інтелектуальної промислової власності та прирівняні до них права (далі - роялті), у тому числі отримані спадкоємцями власника такого нематеріального активу;

- частина доходів від операцій з майном;

- дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду;

- оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований органом державної податкової служби згідно із цим Кодексом;

- дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів;

- інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах;

- дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом;

- сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки;

- кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання;

- доходи, що становлять позит різницю;

- дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім деяких випадків;

- дохід, отриманий платником податку як додаткове благо крім деяких випадків;

- інші доходи.

При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грош, так і негрош формах.

Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Під час нарахування доходів у формі з/п база оподаткування визначається як нарахована з/п, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове держ соц страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

. 15.2. Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування резидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

-  доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

- іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

 Об'єктом оподаткування нерезидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

 

15.4. Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу

 До заг місячного (річного) оподатков-го доходу платника податку не включ-ся такі Д:

= сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику та на боргові зобов'язання Національного банку України;

= сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами;

= сума внесків на обов'язкове страхування платника податку відповідно до закону, інших, ніж єдиний внесок на загальнообов'язкове держ соц страхування;

= сума єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його роботодавця у розмірах, визначених законом;

= сума страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкові страхові внески до недержавного пенсійного фонду та фо