Экономическая классификация счетов

По своему экономическому содержанию все бухгалтерские счета делятся на следующие пять основных групп:

1. Основные счета. Основные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении имущества и источников его формирования. Эта группа счетов включает в себя счета по учету основных средств, материалов, готовой продукции, денежных средств, расчетов и так далее. Как правило, остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе. Например:

 

Счет «Касса»

Дебет                                                                                                      Кредит                                                                                                       

С1 - остаток денежных средств в кассе на начало месяца	Выбытие денежных средств из кассы
Поступление денежных средств в кассу
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
С2 - остаток денежных средств в кассе на конец месяца

 

2. Регулирующие счета. Регулирующие счета служат для регулирования оценки хозяйственных средств. Регулирование оценки представляет собой способ определения остаточной стоимости на разницу между  первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период амортизацией. Данная группа счетов включает в себя, например, такие как счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 02 «Амортизация основных средств»

 Дебет                                                                                                   Кредит                                                                                                   

Списание амортизации при выбытии основных средств	С1 - величина амортизации на начало месяца
	Начисление амортизации по основным средствам
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	С2 - величина амортизации на конец месяца

 

3. Операционные счета. Операционные счета служат для отражения кругооборота хозяйственных средств. В свою очередь операционные счета подразделяются на три подгруппы:

· Калькуляционные

· Собирательно-распределительные

· Операционно-результативные

 

1) Калькуляционные счета используют для формирования затрат на производство и определения себестоимости продукции (работ, услуг).

 

Счет 20 «Основное производство»

Дебет                                                                                        Кредит

С1 - остаток незавершенного производства на начало месяца	Выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости
Фактические затраты на производство:
- сырье материалы
- покупные изделия и полуфабрикаты
- топливо и энергия на технологические цели
- заработная плата производственны рабочих
- отчисления на социальное страхование
- общепроизводственные расходы
- общехозяйственные расходы
- потери от брака
- прочие затраты
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
С2 – остаток незавершенного производства на конец месяца

 

2) Собирательно-распределительные счета. Предназначены для обобщения информации о расходах по управлению и обслуживанию производства. Особенности счетов этой группы заключаются в том, что они не имеют остатков и в бухгалтерском балансе не отражаются. Например, к таким счетам относят такие как счет 25 «общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет                                                                             Кредит 

Фактические затраты по обслуживанию и управлению производством	Списание общехозяйственных расходов на затраты по производству и реализацию продукции (работ, услуг)
- заработная плата управленческого персонала
- отчисления на социальное страхование
- командировочные расходы
-расходы на подготовку и повышение квалификации кадров
- содержание, ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения
- расходы на содержание пожарной сторожевой и военизированной охраны
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения
- расходы на проведение опытов, лабораторных исследований и так далее
Оборот по дебету	Оборот по кредиту

 

3) Операционно-результативные счета. Предназначены для формирования и определения финансового результата от продажи продукции или реализации имущества организации. Например, к таким счетам относят счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи»

Дебет                                                                       Кредит

Списание готовой продукции (работ, услуг) на продажу по фактической производственной себестоимости	Выручка от продажи продукции (работ, услуг) всего с НДС
Расходы на продажу
Начисление НДС в бюджет, полученного в объеме выручки от продажи
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Списание финансового результата (прибыли) от продажи продукции (работ, услуг)	Списание финансового результата (убытка) от продажи продукции (работ, услуг)

 

4. Финансово-результативные счета. Предназначены для формирования и определения конечного результата финансово-хозяйственной деятельности. Например, к таким счетам относят счет 99 «Прибыли и убытки», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет                                                                                           Кредит

С1 - остаток на начало года - нет	С1 - остаток на начало года – нет
Убытки и расходы	Прибыли и доходы
Убыток от продажи продукции (работ, услуг)	Прибыль от продажи продукции (работ, услуг)
Убыток от реализации имущества организации	Прибыль от реализации имущества организации
Прочие операционные и внереализационные расходы	Прочие операционные и внереализационные доходы
С2 - остаток на конец месяца	С2 – остаток на конец месяца

 

5. Забалансовые счета. Предназначены для отражения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. Особенности забалансовых счетов заключаются в том, что:

• они имеют трехзначную кодировку (в отличие от балансовых счетов)
• в бухгалтерском балансе не отражаются
• записи на них ведут в одностороннем порядке без использования метода двойной записи.

Например, к таким счетам относят счет 001 «Арендованные основные средства», счет 004 «Товары, принятые на комиссию» и так далее.

     При поступлении арендованных основных средств на забалансовом счете произведут запись:

     Дебет счета 001 «Арендованные основные средства», при передаче их обратно по истечению срока аренды:

Кредит счета 001 «Арендованные основные средства».

 

Учетная политика и основные требования при ее формировании

Термин «Учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов. В 1992 году этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а использоваться на практике начал после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». В настоящее время требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ № 1/2008. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кромке кредитных и бюджетных организаций).

Учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность методов и приемов ведения бухгалтерского учета, используемых ею в своей деятельности:

• первичного наблюдения;

• стоимостного измерения;

• текущей группировки;

• итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, организация и сроки проведения инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки учетной информации и прочие способы и приемы.

Учетная политика призвана: продекларировать основные допущения, требования и подходы к ведению учетного процесса (включая составление отчетности); обеспечить единство методики при организации и ведении учетного процесса (включая составление отчетности); обеспечить достоверность подготавливаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности; обеспечить формирование полной и достоверной информации о таких объектах учета, как доходы, расходы, имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции; обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется исходя из требований, установленных ПБУ 1/08. В соответствии с этим к учетной политике предъявляют такие требования, как полнота отражения информации, осмотрительность, непротиворечивость, своевременность, приоритет содержания перед формой, рациональность.

 Учетная политика организации должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

 

При формировании учетной политики следует руководствоваться следующими допущениями:

• Имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий.
• Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.
• Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
• Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они произошли.

Имущественная обособленность означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно законодательству ей принадлежит, либо предоставленное по договору лизинга.

Непрерывная деятельность означает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны быть обязательно отражены в учетной политике.

Последовательность применения учетной политики означает, что принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении глобальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.

Основное назначение правил, утвержденных в учетной политике, предполагает обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное, полное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации; оптимизацию налоговых платежей; эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; ускорение оборачиваемости имущества; повышение финансового состояния организации.

На выбор и обоснование учетной политики оказывают влияние следующие факторы:

· Организационно-правовая форма организации (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и прочее)

· Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, торговля, строительство, транспорт и прочее)

· Масштаб деятельности организации (объем производства, выпуска и реализации продукции, объем основных и оборотных средств, численность персонала и прочее)

· Особенности технологического процесса (длительность цикла, трудоемкость изготовления продукции и прочее)

· Форма собственности (государственная, частная)

· Организация снабжения и сбыта

· Нормативно-законодательное регулирование деятельности организаций

· Прочие факторы

При формировании учетной политики организация по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету и своей специфики деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/08, прочих положений по бухгалтерскому учету, Налогового кодекса и в обязательном порядке должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделе­ниями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

 Учетная политика служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна обязательно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе формирования учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.

По структуре учетная политика представляет собой документ, состоящий из основной части и прилагаемых к нему приложений.

В учетной политике основная часть должна содержать два аспекта:

• Организационно-технический аспект;
• Методический аспект ведения учета отдельных объектов.

Элементы организационно-технического характера включают в себя организацию бухгалтерского учета, рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок организации документооборота, форму бухгалтерского учета, технику обработки учетной информации, порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств, организацию внутреннего контроля и прочие элементы.

Порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов. Порядок проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением. Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. В приложение целесообразно вынести общий перечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по их заполнению. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности.

Методический аспект ведения учета отдельных объектов должен содержать информацию по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарно-материальным запасам, финансовым вложениям, затратам на производство, незавершенному производству, резервам и прочим элементам.

Перечисленный состав и содержание учетной политики может вклю­чать и решение других методологических вопросов, регламентирующих бухгалтер­ский учет в организации.

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики. При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу.

Табличная форма построения учетной политики делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета. Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все это облегчает последующее использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделением учетных работ по направлениям.

Учетная политика организации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, график документооборота и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Кроме этого, учетная политика может иметь прочие приложения: дополнительно разработанные в организации формы первичных учетных документов, детальные методики разработанных способов ведения учета и так далее. Однако при этом не следует забывать, что утвержденная учетная политика со всеми поименованными в ней приложениями является официальным документом и может быть запрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств, а также представлена учредителям и другим заинтересованным пользователям.

Учетная политика должна быть сформирована и утверждена до наступления нового отчетного года, поэтому способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики. При этом она применяется всеми филиалами, структурными и прочими подразделениями, которые относятся к организации. Вновь созданная организация формирует, оформляет учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

 Изменения в учетной политике могут быть произведены в связи с изменением законодательства РФ или изменениями нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также в случае существенных изменений в деятельности. Например, таких как реорганизация, смена собственности, производство новых видов продукции, переход на новую технологию и прочих. Изменения в учетной политике обосновываются и оформляются в порядке, предусмотренном для учетной политики. Данные изменения в учетной политике должны быть введены с 1 января года следующего за годом ее утверждения. При этом изменения учетной политики на предстоящий  год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с ПБУ 1/08 изменения в учетной политике организа­ции могут производиться в следующих случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных ак­тов по бухгалтерскому учету;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенного изменения условий деятельности: при реорганизации, при смене собственников, при изменении видов деятельности и так далее.

Следует отметить, что не считается изменением в учетной политике утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Наряду с бухгалтерским аспектом организация должна в учетной политике отразить информацию по налоговому учету. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Требования к учетной политике в области налогообложения регламентируются Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со статьей 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

 

Форма № 1

Бухгалтерский баланс

(УЧЕБНЫЙ)

АКТИВ	На начало года	На конец года
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)
Основные средства (01, 02)
Незавершенное строительство (08)
Доходные вложения в материальные ценности (03)
Финансовые вложения (58)
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по 1 разделу
11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
В том числе - сырье, материалы, другие аналогичные ценности (10)
- затраты в незавершенном производстве (20, 23, 29, 44)
- готовая продукция и товары для перепродажи (41, 43)
- товары отгруженные (45)
- расходы будущих периодов (97)
- прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) (76/1)
В том числе покупатели и заказчики (62)
Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (76/1)
В том числе покупатели и заказчики (62)
Финансовые вложения (58)
Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)
Прочие оборотные активы
ИТОГО по П разделу
БАЛАНС:
ПАССИВ	На начало года	На конец года
111. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)
Добавочный капитал (83)
Резервный капитал (82)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84, 99)
ИТОГО по 111 разделу
1У. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по 1У разделу
У. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)
Кредиторская задолженность
В том числе                                                                               - поставщики и подрядчики (60)
- перед персоналом организации (70)
- перед государственными внебюджетными фондами (69)
- по налогам и сборам (68)
- прочие кредиторы (76/2)
Задолженность перед участниками по выплате доходов (75)
Доходы будущих периодов (98)
Оценочные обязательства  (96)
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по У разделу
БАЛАНС:

 

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (УЧЕБНЫЙ)