Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления  производством

Функции бухгалтерского учета

 

Бухгалтерский учет является одной из основных функций управления наряду с такими, как планирование, организация, координация, стимулирование. Пятой функцией управления является учет, контроль, анализ. Вместе с тем бухгалтерский учет в системе управления выполняет ряд самостоятельных функций.

Контрольная функция. При ведении бухгалтерского учета необходим постоянный и действенный контроль над наличием и движением имущества, за своевременностью выполнения обязательств, за затратами на производство продукции (работ, услуг), за использованием различных видов ресурсов и так далее. На базе контрольной информации проводят анализ и принимают необходимые управленческие решения. Направлениями контроля являются: соблюдение установленных правил оформления и отпуска товарно-материальных ценностей, правильность и обоснованность применяемых нормативов, правильность начисления и удержаний из заработной платы, правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, правильность определения и рациональность использования финансовых результатов и так далее.

Функция обеспечения сохранности собственности. Эта функция тесно связана с контрольной функцией. Для реализации этой функции необходимы соответствующие условия: наличие складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, наличие необходимого оборудования (сейфов, контрольно-кассовых аппаратов и так далее). Для контроля над сохранностью имущества в организации периодически проводят инвентаризацию в соответствии с ее учетной политикой.

Информационная функция. Данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности содержат в себе порядка 70% экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Именно данные бухгалтерского учета фиксируют и накапливают информацию о наличии и движении имущества и источниках его формирования, о хозяйственных процессах, финансовых результатах деятельности.  На основе бухгалтерской информации вырабатывают и принимают необходимые управленческие решения.

Аналитическая функция. Аналитическая функция тесно связана с контрольной и информационной функциями. Анализ осуществляют по всем объектам учета: основным средствам, материальным ресурсам, заработной плате, производстве и реализации продукции, денежным средствам, финансовым результатам и так далее.

Функция обратной связи. Бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности организации, то есть о состоянии, движении и использовании имущества и источников его формирования. Используя обратную связь, устанавливают различные недостатки и выявляют резервы повышения производства.

 

Актив равен пассиву

Сумма актива равна сумме пассива

Сумма всех статей по активу равна сумме всех статей по пассиву

Валюта баланса по активу равна валюте баланса по пассиву

Равенство в балансе соблюдается потому, что в нем отражается одно и тоже, а именно имущество. В активе имущество отражается с материально-вещественной точки зрения, а в пассиве имущество отражается с точки зрения источников его формирования.

 

 

Счета и двойная запись

 

Ежедневно в организации происходит большое количество хозяйственных операций, которые вызывают изменения в составе и размещении имущества и источниках его формирования. При помощи бухгалтерского баланса невозможно отследить эти изменения. Поэтому для текущего учета и контроля используют систему бухгалтерских счетов. Основное назначение счета – накапливать и систематизировать экономическую информацию о хозяйственной деятельности организации, об изменениях, произошедших в составе и размещении имущества и в источниках его образования.  

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ экономической группировки, контроля и обобщения информации по учету состава и движения имущества и источников его формирования в денежных единицах.

Счет открывается на каждый объект учета, а объектами учета являются имущество по его видам и источники формирования по их видам.

     Например: объектом учета являются основные средства, которые будут учитываться на счете «Основные средства». Денежные средства, находящиеся в кассе, будут учитываться на счете «Касса», а денежные средства, находящиеся на расчетном счете будут учитываться на счете «Расчетные счета».

По своему внешнему виду счет представляет собой двустороннюю таблицу, то есть таблицу, которая всегда имеет две части, две стороны. При этом левая сторона счета называется дебет, а правая сторона счета называется кредит.

Например, счет «Касса» имеет следующий вид:

 

Счет «Касса»

Дебет                                                                                                Кредит                        

Дата	№ док.	Содержание хоз. операции	Сумма	Дата	№ док.	Содержание хоз. Операции	Сумма
5.10	ПКО№ 37	Поступили денежные средства в кассу для выдачи зарплаты	100000	5.10	РКО№ 43	Выдана зарплата персоналу из кассы	80000

 

В бухгалтерском учете используют простейшую форму счета, так называемый «Т-счет»

Счет «Касса»

Дебет                                                                                Кредит                                                                

 

Для обозначения остатков на счете используют термин «сальдо», то есть в переводе с итальянского – остаток. При этом различают начальные остатки, то есть остатки на начало месяца или другого периода и конечные остатки, то есть остатки на конец месяца или другого периода.

 Начальные остатки обозначают С1 или Сн, а конечные – С2 или Ск.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на активны е и пассивные. Активные счета служат для отражения наличия и движения имущества организации, а пассивные счета используют для отражения наличия и движения источников формирования этого имущества.

Исходя из этого, различают две схемы записей на счетах.

Схема записей на активном счете.

 

Активный счет

Дебет                                                                              Кредит

                                                                                                         

С1 – остаток имущества на начало месяца (или другого периода)	- - - - - - - - - - - - - - - - - - -   Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества (выбытие, расход, передача)
+ + + + + + + + + + + + +   Хозяйственные операции, вызывающие увеличение имущества (приход, поступление, зачисление)
Оборот по дебету (Од) – сумма всех хозяйственных операций (без сальдо) за месяц	Оборот по кредиту (Ок) – сумма всех хозяйственных операций за месяц
С2 - – остаток имущества на конец месяца (или другого периода)

 

Таким образом, на активных счетах остатки (сальдо начальное и сальдо конечное) всегда отражаются по дебетовой (левой) стороне счета. По дебету активного счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают увеличение имущества, а по кредиту счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение имущества. Конечный остаток (С2) на активном счете определяется по следующей формуле:

 

С2 = С1 + Од – Ок

То есть сальдо на конец месяца (или другого периода) определяется как сальдо на начало плюс оборот по дебету счета минус оборот по кредиту счета.

На активных счетах могут быть три следующие ситуации:

1. Если дебет счета больше кредита, то есть С1 + Од > Ок, то счет имеет конечный остаток, то есть С2 > 0

 2. Если дебет счета равен кредиту, то есть С1 + Од = Ок, то счет не имеет конечного остатка, то есть С2 = 0

3. Если дебет счета меньше кредита, то есть С1 + Од < Ок, то счет имеет отрицательный конечный остаток, то есть С2 < 0, а такой ситуации быть не может, так как организация не может израсходовать больше имущества, чем имеет. Таким образом, в учете допущена математическая или хронологическая ошибка.

 

Схема записей на пассивном счете:

 

Пассивный счет

Дебет                                                                                    Кредит

 

- - - - - - - - - - - - - Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника (использование, погашение задолженности)	С1 – остаток источника на начало месяца (или другого периода)
	+ + + + + + + Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника (образование, формирование)
Оборот по дебету (Од) – сумма всех хозяйственных операций за месяц	Оборот по кредиту (Ок) – сумма всех хозяйственных операций (без сальдо) за месяц
	С2 – остаток источника на конец месяца (или другого периода)

Таким образом, на пассивном счете остатки (сальдо начальное и сальдо конечное) всегда отражаются по кредитовой (правой) стороне счета. По кредиту пассивного счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают увеличение источника, а по дебету счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение источника. Конечный остаток (С2) на пассивном счете определяется по следующей формуле:

 

С2 = С1 + Ок – Од

То есть сальдо на конец месяца (или другого периода) определяется как сальдо на начало плюс оборот по кредиту счета минус оборот по дебету счета.

На пассивных счетах могут быть три следующие ситуации:

1. Если кредит счета больше дебета, то есть С1 + Ок > Од, то счет имеет конечный остаток, то есть С2 > 0

 2. Если кредит счета равен дебету, то есть С1 + Ок = Од, то счет не имеет конечного остатка, то есть С2 = 0

3. Если кредит счета меньше дебета, то есть С1 + Ок < Од, то счет имеет отрицательный конечный остаток, то есть С2 < 0, а такой ситуации быть не может, так как организация не может израсходовать больше источника, чем имеет. Таким образом, в учете допущена математическая или хронологическая ошибка.

На пассивных счетах такая ситуация допустима.

В бухгалтерском учете имеются также активно-пассивные счета. Которые имею признаки как активного, так и пассивного счетов. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовым (активный счет) так и кредитовым (пассивный счет).

 

Двойная запись

Двойная запись представляет собой способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что одна и та же операция в одной и той же сумме сразу одновременно отражается на двух счетах, причем по дебету одного счета и кредиту другого счета. То есть одна хозяйственная операция записывается два раза (в одной и той же сумме) на двух счетах одновременно, но главное требование при этом заключается в том, что используют дебет одного счета и кредит другого счета.

Двойная запись, отражающая взаимосвязь двух объектов учета (двух счетов) называется корреспонденцией счетов. Таким образом, корреспонденция счетов представляет собой взаимосвязь двух счетов бухгалтерского учета. По-другому корреспонденция счетов называется бухгалтерской проводкой.

Например:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетные счета»

 

Форма № 1

Бухгалтерский баланс

(УЧЕБНЫЙ)

АКТИВ	На начало года	На конец года
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)
Основные средства (01, 02)
Незавершенное строительство (08)
Доходные вложения в материальные ценности (03)
Финансовые вложения (58)
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по 1 разделу
11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
В том числе - сырье, материалы, другие аналогичные ценности (10)
- затраты в незавершенном производстве (20, 23, 29, 44)
- готовая продукция и товары для перепродажи (41, 43)
- товары отгруженные (45)
- расходы будущих периодов (97)
- прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) (76/1)
В том числе покупатели и заказчики (62)
Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (76/1)
В том числе покупатели и заказчики (62)
Финансовые вложения (58)
Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)
Прочие оборотные активы
ИТОГО по П разделу
БАЛАНС:
ПАССИВ	На начало года	На конец года
111. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)
Добавочный капитал (83)
Резервный капитал (82)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84, 99)
ИТОГО по 111 разделу
1У. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по 1У разделу
У. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)
Кредиторская задолженность
В том числе                                                                               - поставщики и подрядчики (60)
- перед персоналом организации (70)
- перед государственными внебюджетными фондами (69)
- по налогам и сборам (68)
- прочие кредиторы (76/2)
Задолженность перед участниками по выплате доходов (75)
Доходы будущих периодов (98)
Оценочные обязательства  (96)
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по У разделу
БАЛАНС:

 

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (УЧЕБНЫЙ)