Бухгалтерский баланс и его строение

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источников его формирования в денежной оценке на определенную дату, то есть имущество в балансе рассматривается с двух точек зрения:

· С материально-вещественной

· С точки зрения источников его образования

По своей форме баланс представляет собой таблицу, которая имеет две части. Одна часть баланса называется актив и в ней отражается имущество организации (с материально-вещественной точки зрения) по своему составу и размещению. Другая часть баланса называется пассив и в ней отражаются источники формирования этого имущества.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, то есть показатель (строка) актива и пассива бухгалтерского баланса, характеризующий отдельные виды имущества и источников его образования.

Балансовые статьи объединены в группы, а группы в разделы согласно их экономическому содержанию. Бухгалтерский баланс включает в себя пять разделов, при этом нумерация разделов сплошная. В активе содержится два раздела, а в пассиве – три раздела. По каждой балансовой статье в бухгалтерском балансе отражаются остатки имущества или источников его формирования в денежных единицах на начало и на конец периода.

Итоговая заключительная строка и по активу и по пассиву называется валютой баланса.   

При правильном ведении бухгалтерского учета в балансе всегда будет наблюдаться равенство.

Актив равен пассиву

Сумма актива равна сумме пассива

Сумма всех статей по активу равна сумме всех статей по пассиву

Валюта баланса по активу равна валюте баланса по пассиву

Равенство в балансе соблюдается потому, что в нем отражается одно и тоже, а именно имущество. В активе имущество отражается с материально-вещественной точки зрения, а в пассиве имущество отражается с точки зрения источников его формирования.

 

 

Счета и двойная запись

 

Ежедневно в организации происходит большое количество хозяйственных операций, которые вызывают изменения в составе и размещении имущества и источниках его формирования. При помощи бухгалтерского баланса невозможно отследить эти изменения. Поэтому для текущего учета и контроля используют систему бухгалтерских счетов. Основное назначение счета – накапливать и систематизировать экономическую информацию о хозяйственной деятельности организации, об изменениях, произошедших в составе и размещении имущества и в источниках его образования.  

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ экономической группировки, контроля и обобщения информации по учету состава и движения имущества и источников его формирования в денежных единицах.

Счет открывается на каждый объект учета, а объектами учета являются имущество по его видам и источники формирования по их видам.

     Например: объектом учета являются основные средства, которые будут учитываться на счете «Основные средства». Денежные средства, находящиеся в кассе, будут учитываться на счете «Касса», а денежные средства, находящиеся на расчетном счете будут учитываться на счете «Расчетные счета».

По своему внешнему виду счет представляет собой двустороннюю таблицу, то есть таблицу, которая всегда имеет две части, две стороны. При этом левая сторона счета называется дебет, а правая сторона счета называется кредит.

Например, счет «Касса» имеет следующий вид:

 

Счет «Касса»

Дебет                                                                                                Кредит                        

Дата	№ док.	Содержание хоз. операции	Сумма	Дата	№ док.	Содержание хоз. Операции	Сумма
5.10	ПКО№ 37	Поступили денежные средства в кассу для выдачи зарплаты	100000	5.10	РКО№ 43	Выдана зарплата персоналу из кассы	80000

 

В бухгалтерском учете используют простейшую форму счета, так называемый «Т-счет»

Счет «Касса»

Дебет                                                                                Кредит                                                                

 

Для обозначения остатков на счете используют термин «сальдо», то есть в переводе с итальянского – остаток. При этом различают начальные остатки, то есть остатки на начало месяца или другого периода и конечные остатки, то есть остатки на конец месяца или другого периода.

 Начальные остатки обозначают С1 или Сн, а конечные – С2 или Ск.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на активны е и пассивные. Активные счета служат для отражения наличия и движения имущества организации, а пассивные счета используют для отражения наличия и движения источников формирования этого имущества.

Исходя из этого, различают две схемы записей на счетах.

Схема записей на активном счете.

 

Активный счет

Дебет                                                                              Кредит

                                                                                                         

С1 – остаток имущества на начало месяца (или другого периода)	- - - - - - - - - - - - - - - - - - -   Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества (выбытие, расход, передача)
+ + + + + + + + + + + + +   Хозяйственные операции, вызывающие увеличение имущества (приход, поступление, зачисление)
Оборот по дебету (Од) – сумма всех хозяйственных операций (без сальдо) за месяц	Оборот по кредиту (Ок) – сумма всех хозяйственных операций за месяц
С2 - – остаток имущества на конец месяца (или другого периода)

 

Таким образом, на активных счетах остатки (сальдо начальное и сальдо конечное) всегда отражаются по дебетовой (левой) стороне счета. По дебету активного счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают увеличение имущества, а по кредиту счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение имущества. Конечный остаток (С2) на активном счете определяется по следующей формуле:

 

С2 = С1 + Од – Ок

То есть сальдо на конец месяца (или другого периода) определяется как сальдо на начало плюс оборот по дебету счета минус оборот по кредиту счета.

На активных счетах могут быть три следующие ситуации:

1. Если дебет счета больше кредита, то есть С1 + Од > Ок, то счет имеет конечный остаток, то есть С2 > 0

 2. Если дебет счета равен кредиту, то есть С1 + Од = Ок, то счет не имеет конечного остатка, то есть С2 = 0

3. Если дебет счета меньше кредита, то есть С1 + Од < Ок, то счет имеет отрицательный конечный остаток, то есть С2 < 0, а такой ситуации быть не может, так как организация не может израсходовать больше имущества, чем имеет. Таким образом, в учете допущена математическая или хронологическая ошибка.

 

Схема записей на пассивном счете:

 

Пассивный счет

Дебет                                                                                    Кредит

 

- - - - - - - - - - - - - Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника (использование, погашение задолженности)	С1 – остаток источника на начало месяца (или другого периода)
	+ + + + + + + Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника (образование, формирование)
Оборот по дебету (Од) – сумма всех хозяйственных операций за месяц	Оборот по кредиту (Ок) – сумма всех хозяйственных операций (без сальдо) за месяц
	С2 – остаток источника на конец месяца (или другого периода)

Таким образом, на пассивном счете остатки (сальдо начальное и сальдо конечное) всегда отражаются по кредитовой (правой) стороне счета. По кредиту пассивного счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают увеличение источника, а по дебету счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение источника. Конечный остаток (С2) на пассивном счете определяется по следующей формуле:

 

С2 = С1 + Ок – Од

То есть сальдо на конец месяца (или другого периода) определяется как сальдо на начало плюс оборот по кредиту счета минус оборот по дебету счета.

На пассивных счетах могут быть три следующие ситуации:

1. Если кредит счета больше дебета, то есть С1 + Ок > Од, то счет имеет конечный остаток, то есть С2 > 0

 2. Если кредит счета равен дебету, то есть С1 + Ок = Од, то счет не имеет конечного остатка, то есть С2 = 0

3. Если кредит счета меньше дебета, то есть С1 + Ок < Од, то счет имеет отрицательный конечный остаток, то есть С2 < 0, а такой ситуации быть не может, так как организация не может израсходовать больше источника, чем имеет. Таким образом, в учете допущена математическая или хронологическая ошибка.

На пассивных счетах такая ситуация допустима.

В бухгалтерском учете имеются также активно-пассивные счета. Которые имею признаки как активного, так и пассивного счетов. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовым (активный счет) так и кредитовым (пассивный счет).

 

Двойная запись

Двойная запись представляет собой способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что одна и та же операция в одной и той же сумме сразу одновременно отражается на двух счетах, причем по дебету одного счета и кредиту другого счета. То есть одна хозяйственная операция записывается два раза (в одной и той же сумме) на двух счетах одновременно, но главное требование при этом заключается в том, что используют дебет одного счета и кредит другого счета.

Двойная запись, отражающая взаимосвязь двух объектов учета (двух счетов) называется корреспонденцией счетов. Таким образом, корреспонденция счетов представляет собой взаимосвязь двух счетов бухгалтерского учета. По-другому корреспонденция счетов называется бухгалтерской проводкой.

Например:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетные счета»