Налог на прибыль организаций

(Глава 25 НК РФ)

1. Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации (статья 246).

2. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247).

Прибыль = Доходы – Расходы

К доходам в целях налогообложения  относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав:

- выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), без учета НДС;

- выручка от реализации движимого и недвижимого имущества, без учета НДС

2) внереализационные доходы:

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- полученные штрафы за нарушение договорных обязательств.

К расходам в целях налогообложения относятся:

1) расходы на производство и реализацию:

- материальные затраты

- расходы на оплату труда;

- страховые взносы;

- амортизация

- прочие расходы.

2) внереализационные расходы:

- уплаченные штрафы за нарушение договорных обязательств;

- установленные налоги и сборы (налог на имущество организаций);

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

При рассмотрении данного вопроса следует разобраться с порядком формирования доходов и расходов организации (статьи 248-251, 252-253, 265) и обратить внимание на отличие налогового учета при формировании прибыли.

3. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению – П до налогообложения (статья 274).

4. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (статья 285). Это значит, что все доходы и расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

5. Налоговые ставки (статья 284):

- базовая ставка налога на прибыль равна 20%. Она состоит федеральной (2%) и региональной (18%) частей.

- специальная ставка 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов.

6. Порядок исчисления налога (статья 286).

Налог на прибыль = П _{до налогообложения} ´ 20%

 

7. Порядок и сроки уплаты налога (статья 287). Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

 

Методика расчета налога на прибыль организаций

1. Рассчитываем налоговую базу налога на прибыль организаций, т.е. прибыль до налогообложения:

Налоговая база Н _{прибыль} = Доходы – Расходы

П _{до налогообложения} = Доходы – Расходы

 

1.1. Рассчитываем сумму доходов:

а) сумма доходов от реализации, получаемых в отчетном периоде:

- выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), без учета НДС;

- выручка от реализации движимого и недвижимого имущества, без учета НДС;

Выручка без НДС = ^{Выручка с НДС}

                                      ^1,18

б) сумма внереализационных доходов:

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- полученные штрафы за нарушение договорных обязательств.

Итого: Сумма доходов.

1.2. Рассчитываем сумму расходов.

 

а) Сумма расходов на производство и реализацию.

1-й способ расчета полной себестоимости – по бухгалтерской отчетности форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»:

Полная с/сть = С/ст проданных товаров (производственная с/сть) + ком. расх. + упр. расх.

Коммерческие расходы = % от производственной себестоимости

Управленческие расходы = % от производственной себестоимости

2-й способ расчета полной себестоимости – по элементам затрат (налоговый учет):

- материальные затраты без учета НДС;

- расходы на оплату труда;

- страховые взносы;

- амортизация = Первоначальная с/сть обор. ´ Н _а

- прочие расходы.

 

б) С/сть остаточная (оборудования) = С/сть первонач. (оборудования) – Износ (оборудования)

Износ оборудования = % от первоначальной стоимости

 

в) сумма внереализационных расходов:

- уплаченные штрафы за нарушение договорных обязательств;

- установленные налоги и сборы (налог на имущество организаций);

- убытки от пожара;

- убытки от хищения, виновный не установлен.

Итого: Сумма расходов

1.3. Рассчитываем сумму прибыли до налогообложения

П _{до налогообложения} = Сумма доходов – Сумма расходов

Рассчитываем сумму налога на прибыль:

Налог на прибыль = П _{до налогообложения} ´ 20%

Федеральный бюджет РФ – по ставке 2%.

Региональный бюджет РФ – по ставке 18%.

Практическая часть

 

Задача №1

Рассчитать сумму налога на прибыль организаций, в том числе сумму перечисляемую в федеральный и региональный бюджеты  при условии:

- выручка от продажи продукции составила 3450500 руб.;

- производственная себестоимость реализованной продукции 2110700 руб.;

- коммерческие расходы 3%. 

Получены доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 123000 руб. и выявлена прибыль прошлых лет 18290 руб.

Начислен налог на имущество организаций 8900 руб., уплачены проценты за пользование кредитом 23400 руб.

Начислены штрафные санкции:

- за нарушение обязательств по поставкам продукции 32180 руб.;

- налоговых органов за нарушение сроков перечисления налога на прибыль организаций  15000 руб.

Задача №2

Рассчитать сумму налога на прибыль организаций по следующим исходным данным:

- выручка от продажи продукции с НДС составляет 2756400 руб.;

- производственная себестоимость реализованной продукции составляет 990900 руб.;

- коммерческие расходы составляют 6% от суммы производственной себестоимости;

- доход от сдачи имущества в аренду 96300 руб.;

- убытки прошлых лет составляют 38870 руб.;

- уплаченный штраф за нарушение договорных обязательств составляет 27500 руб.

 

Задача №3

Рассчитать сумму налога на прибыль организаций при условии:

- выручка от реализации продукции с учетом НДС за квартал 1540000 руб.;

- себестоимость проданной продукции – 749000 руб.;

- управленческие расходы -83000 руб.;

- коммерческие расходы – 65000 руб.;

- уплачены проценты по краткосрочному кредиту – 35000 руб.;

- уплачен штраф за нарушение условий хозяйственного договора – 50000 руб.;

- получен доход от сдачи имущества в аренду – 100000 руб.;

- доходы прошлых лет.