Аналіз витрат за елементами і статтями витрат

Найбільш корисним для вивчення змін у структурі витрат на виробництво є аналіз собівартості за елементами витрат.

Елементні витрати — це однорідні за складом витрати підприємства. До них належать матеріальні витрати, оплата праці, відрахування на соціальні потреби, амортизаційні відрахування, інші грошові витрати (табл. 10.2). Аналіз витрат за елементами витрат дає змогу не лише вивчити зміни у структурі собівартості, а й охарактеризувати галузеві особливості (матеріаломісткість, фондомісткість, енергомісткість, трудомісткість виробництва).

У таблиці 10.2 наведено дані за статтями витрат, а у таблиці 10.3. наведена собівартість продукції за статтями витрат

Таблиця 10.2.

Витрати на виробництво, %

Показник	Уся промисловість (2005 р.)	Звіт 2000 р.	Звіт 2010 р.	Відхилення (+, –)
1. Матеріальні витрати	67,3	53,6	70,9	+ 17,3
2. Витрати на оплату праці	10,5	10,9	7,9	– 3,0
3. Відрахування на соціальні потреби	4,5	1,7	4,8	+ 3,1
4. Амортизація	6,7	14,7	11,0	– 3,7
5. Інші витрати	11.0	19,1	5,4	– 13,7
Разом	100,0	100,0	100,0	—

 

Таблиця 10.3.

Собівартість продукції за статтями витрат (тис. грн.)

Показник	Фактично випущена товарна продукція		Відхилення
	за плановою собівартістю	за фактичною собівартістю	абсолютне	%
1. Сировина й матеріали	160	157	– 3	– 1,8
2. Зворотні відходи (віднімаються)	3	5	+2	+ 66,6
3. Куповані вироби, напівфабрикати й послуги кооперованих підприємств	175	193	+ 18	+ 10,3
4. Зарплата основна виробничих робітників	108	114	+ 6	+ 5,6
5. Зарплата додаткова виробничих робітників	8	10	+ 2	+ 25,0
6. Відрахування на соціальне страхування	35	39	+ 4	+ 11,4
7. Загальновиробничі витрати	147	157	+ 10	+ 6,8
8. Втрати від браку	´	5	+ 5
Виробнича собівартість	630	670	+ 40	+ 6,35

 

Аналіз матеріальних витрат

Аналізуючи матеріальні витрати, необхідно враховувати, до якої галузі належить досліджуване підприємство. Це зумовлює різний вміст матеріалів і сировини у собівартості продукції, тобто матеріаломісткість продукції. Взагалі в обробних галузях виробництва питома вага цих витрат дуже велика. Особливо це стосується легкої і харчової промисловості.

Далі необхідно встановити, які технологічні процеси застосовуються, наскільки вони досконалі та сучасні, тобто безвідходні.

Аналіз матеріальних витрат полягає в порівнянні фактичного їх обсягу з плановим чи базовим і в обчисленні впливу окремих факторів на виявлені відхилення.

Завжди слід виявляти вплив таких факторів:

1) зміни питомих витрат сировини та матеріалів на одиницю продукції - фактор «норм»;

2) зміни собівартості заготівлі одиниці сировини та матеріалів - фактор «цін».

Останній фактор складається з таких трьох підфакторів:

а) зміни купівельних цін з урахуванням усіх доплат і знижок;

б) транспортних витрат, до яких належать і вантажно-розвантажувальні;

в) заготівельних витрат.

Зміна питомих витрат сировини та матеріалів може відбуватися з причин:

а) пов’язаних із виконанням плану технічного розвитку в заходах, спрямованих на зниження норм витрачання;

б) зумовлених різними іншими відхиленнями від поточних норм витрачання.

Розглянемо розрахунок впливу факторів «норм» і «цін» на підставі даних таблиці 10.4.

Таблиця 10.4.

Матеріальні витрати на редуктор «А» (20000 шт.)

Матеріал	За планом			Фактично			Відхилення, (гр. 6 – гр. 3)
	Норма витрат, кг	Ціна, грн.	Сума, грн.	Норма витрат, кг	Ціна, грн.	Сума, грн.
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Литво	2	1,5	3,0	1,8	2,0	3,6	+ 0,6
2. Прокат чорних металів	10	2,5	25,0	11	2	22	– 3,0
3. Латунь листова	0,5	3	1,5	0,6	4	2,4	+ 0,9
4. Інші матеріали	´	´	15	´	´	14	– 1
Разом	´	´	44,5	´	´	42	– 2,5

І етап деталізації відхилення

При загальній економії матеріалів 2,5 грн. на один виріб перевитрати по двох видах матеріалів становили 1,5 грн. (0,6 + 0,9). Це й буде резервом зниження матеріальних витрат у розрахунку на 1 виріб. Дані беруть з рядка 7 таблиці.

ІІ етап деталізації відхилення

Литво:

фактор «норм»: (1,8 – 2,0) • 1,5 = – 0,3 (грн.);

фактор «цін»: (2,0 – 1,5) • 1,8 = + 0,9 (грн.).

Разом: + 0,6 грн.

Прокат чорних металів:

фактор «норм»: (11 – 10) • 2,5 = + 2,5 (грн.);

фактор «цін» (2 – 2,5) • 11 = – 5,5 (грн.).

Разом: – 3,0 грн.

Латунь листова:

фактор «норм»: (0,6 – 0,5) • 3 = + 0,3 (грн.);

фактор «цін»: (4 – 3) • 0,6 = + 0,6 (грн.).

Разом: + 9,0 грн.

Резерв економії становить 4,3 (0,9 + 2,5 + 0,3 + 0,6), тоді як на першому етапі деталізації показників ці резерви були лише 1,5 грн.

Аналіз матеріальних витрат завжди закінчується підрахунком резервів зниження витрат і розробкою відповідних заходів щодо їх використання.