Учёт целевого финансирования

 Целевое финансирование – это средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения.

А именно: содержание детских и культурно-просветительских учреждений, подготовка кадров, НИР, капитальные вложения, строительство жилых домов, покрытие убытков.

Источниками формирования выступают средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства, взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, плата за обучение и другие целевые поступления.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Учет целевого финансирования ведется на пассивном счете 86 "Целевое финансирование". На кредите счета отражается получение ассигнований, на дебете – целевые расходы, т.е. использование ассигнований. Сальдо отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» ассигнования из бюджета признаются увеличением экономической выгоды коммерческой организации. Поэтому использование средств целевого финансирования относится на доходы будущих периодов, а затем на внереализационные доходы.

Пример 1. Из бюджета поступили средства в сумме 10000 руб. на выполнение целевой программы. Для упрощения НДС не отражается (тыс. руб.). Решение:

1. Получены бюджетные средства: Дт 51 Кт 86—10

2. Приобретены материалы: Дт 10 Кт 60—10

3. Оплачен счет поставщика: Дт 60 Кт 51 — 10

4. Бюджетные средства отнесены в состав доходов будущих периодов:

Дт 86 Кт 98/1 — 10

1. Списаны в производство материалы в сумме 5 тыс. руб.:

Дт 20 Кт 10 — 5

6. Соответствующая часть доходов будущих периодов (часть средств бюджетного финансирования) отнесена на доходы организации:

Дт 98/1 Кт 91/1 — 5

Дт 91/9 Кт99 —5 ^;

Пример 2. Принятывзносы родителей на содер­жание детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе организации 30 тыс. руб.).

Решение: 1. Начислены платежи родителям за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за путевки в оздоровительные лагеря:

Дт 76 Кт 86 — 30

2. Внесение платежей родителями: Дт 50, 51 Кт 76 — 30

3. Денежные средства использованы для содержания детских учреждений:

Дт 29 Кт 10, 70, 69, 10, 50 — 30

1. Списание затрат на содержание детских учрежде­ний за счет целевых поступлений: Дт 86 Кт 29 — 30

Учёт резервов

Перед составлением годо­вого бухгалтерского баланса фактическую себестоимость приобретенных материалов сравнивают с текущей ры­ночной стоимостью (стоимостью возможной продажи).

Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью воз­можной продажи) материальных ценностей, понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в слу­чае продажи производственных запасов.

 Сравне­ние фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью осуществляют:

- по испорченным материалам,- сырью,- производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цена на них устойчиво снижаются.

 Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, то в балансе ма­териальные ценности отразят по факти­ческой себестоимости (т.е. наименьшей).

 Если фактическая себестоимость оказывается выше текущей рыночной стоимости, то в балансе ма­териальные ценности отразят по текущей рыночной стоимости.

При этом в отчете о прибылях и убытках показывают убыток от снижения сто­имости запасов.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей ры­ночной стоимостью проводят по каждому номенклатур­ному номеру и по группам однородных материальных ценностей.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет­ная политика организации» ПБУ 1/98, следует исходить из требований осмотрительности, то есть большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Орга­низация в отчетном периоде, не должна допустить завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в будущем убытков, относящихся к данному периоду.

На суммы снижения стоимости материальных ценно­стей образуют резервы за счет прибыли отчетного года.

Синтетический учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей ведут на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 14 характеризует разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящую­ся исключительно к материалам на конец отчетного периода.

Образование резерва отражают в учете записью: Д 91 К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Это связано с тем, что отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для предприятия прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99), а для учета прочих расходов в Плане счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем отчетном пе­риоде отражают в балансе без учета снижения их стоимости.

В начале периода, следующего за периодом, в котором про­изведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливает­ся: в учете делают запись по дебету счета 14 «Резервы под сниже­ние стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полно­стью израсходованы в течение следующего отчетного периода.