Учет расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате дохода и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». Счет активно-пассивный и имеет два субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" – активный субсчет, на котором учитываются суммы вкладов (долевого участия) каждого учредителя (участника);

75-2 "Расчеты по выплате доходов" – пассивный субсчет, по которому учитывается начисление доходов (дивидендов) учредителям и участникам. На первом субсчете учитывают расчеты с учредителями по их вкладам в уставный (складочный) капитал организации: по дебету субсчета отражается начисление сумм в уставный (складочный) капитал, по кредиту – внесение сумм, т. е. погашение задолженности.  В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете, расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 80 "Уставный (складочный) капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В случае если акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающую их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Эмиссионный доход".

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов (дивидендов). Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".  Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью:

по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, и кредиту счета 75 "Расче ты с учредителями", субсчет 2.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

По субсчету 75-2 в ведомости по строкам приводят данные о расчетах по доходам (дивидендам) с каждым учредителем (участником), по графам — те же данные о сальдо и корреспондирующих счетах, что и по предыдущему субсчету. Сальдо по аналитическим счетам данного субсчета, как правило, кредитовое.

Учёт добавочного капитила

Под добавочным капиталом организация по­нимают часть ее собственного капитала, которая вы­делена в качестве объекта бухгалтерского учета и по­казывает общую собственность всех участников предприятия. Он также является самостоятельным по­казателем отчетности.

Согласно п. 68 Положения по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства, сумма полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (Эмиссионный доход) учитываются как ДК.

Синтетический учёт ДК ведется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

Планом счетов бухгалтерского учета откры­тие субсчетов к счету 83 "Добавочный капитал" не предусматривается, однако к нему могут быть открыты следую­щие субсчета:

1. "Переоценка основных средств",

2. "Эмиссионный доход";

3. «Курсовые разницы».

 Добавочный капитал организации может формироваться за счет: суммы, дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;суммы разницы, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортиза­ции на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций; суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капи­тал, выраженной в иностранной валюте; суммы целевого финансирования, направ­ленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

Средства добавочного капитала не используют на погашение убытка — как выявленного по результатам деятельности ор­ганизации за отчетный год, так и образовавшегося в результате безвозмездной передачи активов орга­низации другим лицам и организациям, но преду­смотрена возможность распределения сумм доба­вочного капитала между учредителями организа­ции.

Для отражения операций по счету 83 "Добавочный капитал" исполь­зуют журнал-ордер № 12-АПК и ведомость № 69-АПК аналити­ческого учета.

Учёт резервного капитала

  Резервный капитал (фонд) создается в соот­ветствии с действующим законодательством и учредительными документами акционерного общества. Он создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его УК. Его образуют, как правило, за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, которые составляют 5%. и использует по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Это:

- покрытие убытков АО;

- погашения облигаций АО и выкупа акций в случае отсутствия других средств.

Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год

Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 "Резервный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету - его использование по назначению. Кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного РК.

1. Увеличение резервного капитала (фонда) за счет чистой прибыли: Д 84 К 82

2. Списание за счет капитала (фонда) сумм непокрытого убытка отчетного года        Д 82  К 84

3. Использование средств РК на погашение краткосрочных облигаций АО Д 82 К 66