Учет амортизации и выбытия основных средств

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации.

Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Из экономической теории вы знаете, что существует два вида износа основных средств: моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. (например – электронно-бытовая техника).

Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физического износа основных средств. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Он определяется организацией самостоятельно при приемке объекта ОС на учет исходя из:ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды; системы проведения ремонта; нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Если у организации возникает затруднение в определении срока полезного использования по объекту ОС, то бухгалтер может пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Срок полезного использования объекта ОС пересматривается в случае улучшения показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции и модернизации. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя предприятия находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В настоящее время организациям предоставлено право выбора способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования. Предприятия могут применять следующие четыре способа начисления амортизации ОС: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В связи с существованием налогового учета разработаны способы начисления амортизации ОС для его целей. Выделяют два способа: линейный; нелинейный.

Для отражения амортизации используется регулирующие пассивные счета: 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, находящимся в эксплуатации, на дебете – списание начисленной амортизации при выбытии основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями

дебет 20, 23, 25, 26, 08, 44 кредит 02

Выбытие основных средств и нематериальных активов происходит по следующим причинам: продажа; безвозмездная передача; передача в уставный капитал другой организации; ликвидация.

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, необходимо списать его стоимость с баланса организации (п.29 ПБУ 6/01). При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации:

списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 «Основные средства», Таким образом, на дебете счетов 01, будет сформирована остаточная стоимость активов. Эту сумму относят в дебет счета 91:

списана остаточная стоимость основного средства и нематериальных активов.

дебет 91-2 «Прочие расходы» кредит 01 «Основные средства»,

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).

В этом случае делают проводки:

списана первоначальная стоимость объекта основных средств;Д 01субсчет Выбытие основных средств

кредит 01«Основные средства»

списана сумма начисленной амортизации;д- 02 «Амортизация основных средств» к- 01 субсчет "Выбытие основных средств"списана остаточная стоимость объекта основных средств.

дебет 91-2 кредит 01 субсчета «выбытие основных средств»

Учёт нематериальных активов

Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007. В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т,е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

НМА могут поступать на предприятие следующими путями: приобретение у поставщиков; внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал; безвозмездное получение.

При поступлении основных средств и нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются.

Для отражения амортизации используется регулирующие пассивные счета: 05 «Амортизация нематериальных активов». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, находящимся в эксплуатации, на дебете – списание начисленной амортизации при выбытии основных средств и нематериальных активов.

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, необходимо списать его стоимость с баланса организации.