Ресурсы: нематериальные активы

Вопросы:

Понятие нематериальных активов. Их виды.

Амортизация нематериальных активов.

Вопрос

 

С 1992 года в экономический обиход России вошло новое понятие: нематериальные активы (НА). Им охарактеризовали появившийся в экономике новый ресурс – нематериальные объекты, имеющие ряд специфических характеристик:

а) отсутствие материально-вещественной формы;

б) возможность идентификации каждого объекта, т.е. его отделение от других аналогичных объектов;

в) использование в производстве товаров или управлении организацией в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев;

г) способность приносить организации доход;

д) наличие необходимых документов, надлежащим образом оформленных и подтверждающих право организации на нематериальный актив и на его существование (патент, свидетельство, другие охранные документы, договор приобретения патента, свидетельство на товарный знак и т.д.).

Таким образом нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности. Наиболее типовыми из них являются следующие (Налоговый кодекс РФ):

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. исключительное авторское право на произведения литературы и музыки;

3. исключительное авторское право на программу для ЭВМ;

4. исключительное авторское право на типологию интегральных микросхем;

5. исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

6. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

7. владение «ноу-хау»;

8. владение секретной формулой;

9. организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал (на регистрацию, на приобретение печати, на открытие расчетного счета и т.д.).

 

В целом основным признаком нематериального актива является возможность самостоятельного выполнения им закрепленных за ним функций. Единицы планирования и учета нематериального актива является инвентарный объект.

Инвентарный объект – это совокупность прав, возникающих из обладания патентом, свидетельством или уступкой прав по договору.

 

Вопрос

Нематериальные активы имеют 2 вида стоимостной оценки:

1. Первоначальная стоимость – это стоимость всех затрат предприятия на приобретение нематериального актива с его установкой на баланс предприятия. Главным здесь является наличие специальным образом оформленных документов, подтверждающих право владельца на нематериальный актив.

2. Остаточная стоимость – поскольку нематериальный актив является имуществом предприятия долговременного пользования, постольку на него ежемесячно начисляется амортизация, которая включается в затраты предприятия. Именно этот фактор делает весьма привлекательным для предприятия приобретение нематериальных активов. Они позволяют сокращать налогооблагаемую прибыль за счет ее перетекания в амортизационные отчисления по нематериальным активам.

Пример: предприятие имело налогооблагаемую прибыль 100 тыс. руб. Зарегистрировали товарный знак, стоимостью Х рублей. Это позволило предприятию дополнительно включать в затраты ежемесячно 10 тыс. руб., при сохранении цены на товары налогооблагаемая прибыль сократилась на 10 тыс. рублей. При этом налог на прибыль сократился                                      на 10 тыс. руб. * ставку налога (24%)/100 = 2400 руб.

Для начисления амортизации по каждому инвентарному объекту устанавливается срок полезного использования самим предприятием, исходя из следующих соображений:

а) срока действия патента, свидетельства и иных ограничений для объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ;

б) срока использования объекта исходя из перспектив принесения им организацией дохода;

в) количества продукции или работ для производства, которых приобретается нематериальный актив.

Г) если такой срок установить невозможно, то он устанавливается в размере 10 лет, но не более срока функционирования предприятия.

 

Амортизация может осуществляться одним из трех способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объема работ или услуг.

Амортизация производится ежемесячно со следующего месяца после применения нематериального объекта на баланс и производится до полного списания первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость НА НДС не включается.

Восстановительной стоимостью нематериальные активы не обладают, т.к. не подлежат переоценке.