Вопрос №37. Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать с предприятия по разным причинам:

• продажи;

• безвозмездной передачи;

• передачи по договору мены (бартера)

• ликвидации в случае морального или физического износа;

• передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

• передачи в качестве вклада в совместную деятельность и др. причинам.

При любом выбытии нематериальных активов их остаточная стоимость списывается с баланса, при этом если амортизационные отчисления отражались в учете с применением счета 05,
то счет 05 закрывается, путем списания сумм начисленной амортизации по Д05 К04. Образовавшаяся остаточная стоимость на счете 04 списывается в зависимости от характера выбытия, а именно:

1. если выбытие нематериальных активов не носит инвестиционный характер (т. е. не связано с
финансовыми вложениями в счет вкладов в уставный капитал других организаций, вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества и т. п.), то остаточная стоимость списывается в состав операционных расходов

Д91-2 К04

2. если выбытие нематериальных активов носит инвестиционный характер, то остаточная стоимость списывается на счет финансовых вложений

Д58 К04.

В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов отражается в следующем порядке.

1. Если выбытие нематериальных активов не носит инвестиционный характер
(продажа, безвозмездная передача, ликвидация и т. п.)

1) списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу

Д05 К04

2) списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов на операционные расходы Д91-2 К04

3) отражаются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов

Д91-2 К10,60,76,70,69 и др.

4) отражается выручка от реализации нематериальных активов

Д62 К91-1

5) отражается сумма начисленного НДС в бюджет с выручки от реализации, а при безвозмездной
передаче нематериальных активов - с рыночной стоимости

Д91-2 К68

6) финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается в конце месяца на счет
прибылей и убытков

Д91-9 К99 или Д99 К91-9.

2. Если выбытие нематериальных активов носит инвестиционный характер (передача в
счет вкладов в уставный капитал, в совместную деятельность и т. п.);

1) списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу

Д05 К04

2) отражаются финансовые вложения на согласованную стоимость, при этом

а) если согласованная стоимость нематериальных активов совпадает с остаточной стоимостью

Д58 К04

б) если согласованная стоимость больше или меньше остаточной стоимости, то производится дополнительная запись на разницу между согласованной и остаточной стоимостью, которая относится на внереализационные доходы или расходы

Д58 К91-1 или Д91-2 К58.
При передаче неисключительных прав на нематериальные активы (например, неисключительное право на использование изобретения, программ для ЭВМ и баз данных) по лицензионному договору с баланса правообладателя не списываются, а учитываются на забалансовом счете и по ним начисляется амортизация.

Отражение в бухучете передачу неисключительных прав на интеллектуальную собственность зависит от того, является ли передача таких прав для организации обычным видом деятельности или нет.

Если предоставление за плату неисключительных прав на объекты интеллектуальной
собственности является для организации обычным видом деятельности, то в бухучете производятся следующие записи:

Ежемесячно начисляется амортизация по нематериальному активу

Д20 К05

Отражаются лицензионные платежи в составе выручки от продаж

Д62 К90-1

Начисляется НДС в бюджет с выручки

Д90-3 К68

Списываются затраты, связанные с данным видом деятельности

Д90-2 К20

При фактическом поступлении лицензионных платежей

Д51 К62

В конце месяца отражается финансовый результат от данного вида деятельности

Д90-9 К99 или Д99 К90-9

Если предоставление за плату неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является предметом деятельности организации, то в бухучете производятся следующие
записи: