Тема 4: «методы учёта и калькулирования расходов»

План

1. Объекты учёта затрат и калькулирования себестоимости

2. Учет и калькулирование по заказам и процессам

 

1. Объекты учёта затрат и калькулирования себестоимости

 

Учет затрат на производство является определяющим в общей системе бухгалтерского учета Он обеспечивает отражение операций, связанных с производством продукции с помощью их измерения, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость продукции. Учет затрат осуществляется для установления их величины по отдельным объектам.

Процесс определения себестоимости определенного объекта затрат называют калькулированием.

Объектом затрат (Cost Object) является предмет или сегмент деятельности, который требует отдельного измерения связанных с ним затрат. Выбор объекта затрат зависит от цели калькулирования. Для целей ценообразования, внутренней отчетности, оценки запасов, решений относительно ассортимента, объектом затрат обычно является продукт. С целью контроля по уровнем затрат, для планирования и оценки деятельности менеджеров, объектом затрат выбирают центр ответственности.

Калькулирование и контроль себестоимости объектов затрат обеспечивает система производственного учета. В рамках этой системы сначала осуществляется накопление расходов по однородным элементами (материалы, зарплата и т.д.) в разрезе соответствующих подразделений (центров ответственности), а затем эти расходы распределяются на определенные виды продукции (калькуляционные единицы).

Калькулирование себестоимости продукции является важной функцией учета Вместе с тем, необходимо помнить, что для разных целей используются разные виды себестоимости.

С целью подготовки информации для управления себестоимостью, то есть для целей управленческого учета необходимо формировать такие виды себестоимости:

- себестоимость центра ответственности;

- полную производственную себестоимость;

- маржинальную (ограниченную) себестоимость.

Себестоимость центра ответственности включает совокупность затрат на изготовление соответствующим центром всей продукции и содержит только те статьи расходов, по которые отвечает руководитель данного структурного подразделения. Себестоимость центра ответственности применяется для контроля и оценки деятельности центра.

Полная производственная себестоимость включает переменные и постоянные производственные затраты, которые целесообразно отнести на себестоимость конкретного вида продукции.

Маржинальная (ограниченная) себестоимость включает переменные затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции.

Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции зависит от вида деятельности предприятия, структуры управления, характера производства, видов продукции, периодичности её выпуска.

Важной предпосылкой рациональной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является правильное определение объектов учета и объектов калькулирования.

Объектом учета производственных затрат являются затраты на производство изделий, их отдельных частей (конструктивных элементов, узлов, деталей), групп изделий, выполненные работы, совокупность однородных работ, процессы, фазы и стадии технологических процессов (переделы), отдельные операции, которые группируются по различным признакам с целью определения себестоимости.

Объектом калькулирования является единица продукции (работ, услуг), т.е. конечный продукт, изготовленный на предприятии. В зависимости от технологии и характера продукции объектами калькулирования могут быть: один продукт производства, один продукт отдельных процессов, стадий, переделов, фаз производства; изделие предприятия; изделие центра ответственности, вид работ, услуги структурного подразделения предприятия В некоторых случаях возникает необходимость калькулировать продукт разной степени готовности В таких производствах объектом калькулирования является полуфабрикат или отдельные части (детали) изделий.

Для оценки незавершенного продукта необходимо калькулировать себестоимость по отдельным технологическими этапам, т.е. определять себестоимость незаконченных обработкой продуктов по центрам ответственности и местам возникновения издержек.

Если объектом калькулирования себестоимости является единица произведенной продукции разной степени готовности в натуральном измерителе, то количественным измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица.

Для целей управления предприятие при необходимости может расширить перечень объектов калькулирования.

Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции осуществляются по следующим этапам:

- группировка первоначальных затрат по статьям калькуляции и по объектам учета затрат;

- определение затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств и отнесение их на основное производство;

- определения себестоимости брака;

- оценка возвратных отходов;

- оценка незавершенного производства;

- распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

- расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и его калькуляционной единицы.

Методика группировки затрат по объектам калькулирования является общей для всех предприятий. Она включает в себя учет прямых затрат, обобщение данных в регистрах бухгалтерского учета, учет и распределение косвенных расходов.

Для определения себестоимости продукции прямые расходы относятся к соответствующим объектам на основании первичных документов, а косвенные расходы распределяются между объектами пропорционально выбранной базы (объема в производства, площади, суммы прямых затрат, прямой зарплаты, машино-часов и т.д.) Выбор базы распределения зависит от уровня механизации и автоматизации производства Для производств с высоким уровнем ручного труда целесообразно по базу принимать заработную плату или количество отработанных часов рабочими основного производства, а для производств с высоким уровнем оснащения - время, отработанное машинами.

Базу распределения косвенных расходов предприятие выбирает самостоятельно При ее выборе необходимо определить такую характеристику производственного процесса, изменение которой больше влияло бы на величину косвенных расходов.

 

 

2. Учет и калькулирование по заказам и процессам

 

Система учета по заказам используется при изготовлении уникального или выполненного по специальному заказу изделия По этой системе затраты на производственные материалы, оплату труда рабочих занятых в производстве и общепроизводственные накладные расходы относятся на каждый индивидуальный заказ или на изготовленную партию продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (авиационная промышленность, машиностроение, строительство, оказание бытовых ремонтных, аудиторских и других услуг.

 

Характерные особенности позаказного метода:

- прямые материалы, основная заработная плата производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицируются с отдельными заказам клиентов;

- производственные затраты обобщаются по каждому заказу, а не по определенный промежуток времени;

- для синтетического учета производственных затрат используется один счет "Производство"; аналитический учет осуществляется по каждому отдельному заказу;

- незавершенное производство определяется суммой фактических расходов по каждому незавершенным заказу.

Калькулирование по заказам предусматривает определение фактической себестоимости единицы готовой продукции (работ, услуг) путем деления общей суммы производственных затрат, понесенных с момента начала работ по заказу, на количество единиц готовой продукции, изготовленных по заказу.

Система учета затрат по процессам применяется в отраслях с массовым и серийным производством, технологический цикл изготовления продукции которых состоит из отдельных производственных стадий (процессов, операциий, фаз), которые могут осуществляться последовательно или параллельно (в химической, нефтеперерабатывающей, металлургической, фармацевтической, угольной, пищевой, легкой промышленности) В такой ситуации целесообразнее вести учёт расходов, связанных с изготовлением продукции по определенный промежуток времени, а не пытаться отнести их к определенному виду продукта или заказу предприятия.

Характерные особенности попроцесного метода учета затрат:

- организация синтетического учета с выделением нескольких счетов основного производства (в разрезе отдельных производственных подразделений);

- локализация производственных затрат по каждому виду готовой продукции по календарный период;

- определение объемов незавершенного производства на основании себестоимости эквивалентной единицы готовой продукции;

- накопление себестоимости готовой продукции при переходе от процесса к процессу (от подразделения к подразделению).

Калькулирование по процессам предусматривает определение фактической себестоимости единицы готовой продукции путем деления общей суммы производственных затрат, понесенных производственным подразделением по отчетный период (месяц), на количество изделий, изготовленных по этот промежуток времени.