Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом рынке

 

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

При надлежащем исполнении обязательств по поставке (требований по получению) иностранной валюты используются счета валютной позиции.

Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При исполнении в один день обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой" и 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой". На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки.

Рассмотрим операции по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом рынке на примере сделки между банками-резидентами.

Дата заключения и исполнения сделки совпадает:

Банк-продавец валюты	Банк-покупатель валюты
перечисление иностранной валюты: Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т корреспондентский счет - по офиц курсу;   Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по рын (договор) курсу; поступление белорусских рублей: Д-т 1201 К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - по рын (договор) курсу.	поступление иностранной валюты: Д-т корреспондентский счет К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц курсу;   Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" – по рын (договор) курсу; перечисление белорусских рублей: Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" К-т 1201 – по рын (договор) курсу.

 

Дата заключения и исполнения сделки не совпадает:

Банк-продавец валюты	Банк-покупатель валюты
В день заключения сделки
Приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» - по официальному курсу Одновременно Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» - по договорному курсу	Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» - по договорному курсу Одновременно Приход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» - по официальному курсу
На дату исполнения обязательств
Поступление белорусских рублей: Д-т 1201 К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - по рын (договор) курсу   Расход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» - по договорному курсу   перечисление иностранной валюты: Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т корреспондентский счет - по офиц курсу; Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по рын (договор) курсу;   Расход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» - по официальному курсу	перечисление белорусских рублей: Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" К-т 1201 – по рын (договор) курсу. Расход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» - по договорному курсу   поступление иностранной валюты: Д-т корреспондентский счет К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц курсу; Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" – по рын (договор) курсу; Расход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» - по официальному курсу

 

Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 "Валютная позиция";

- перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

- отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

 

Отражение в учете валютно-обменных операций с участием физических лиц.

 

Валютно-обменные операции с участием физических лиц включают покупку, продажу, конвертацию.

 

Покупка банком иностранной валюты:

- на сумму иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу

Д 101Х, 1020, 1030, счет клиента

К 6901

 

- на сумму белорусских рублей по курсу покупки банка

Д 6911

К 101Х, 1020, 1030, счет клиента

 

Продажа банком иностранной валюты:

- на сумму иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу

Д 6901

К 101Х, 1020, 1030, счет клиента

 

- на сумму белорусских рублей по курсу продажи банка

Д 101Х, 1020, 1030, счет клиента

К 6911

 

Конверсия:

- на сумму продаваемой банком иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу курсу

Д 6901

К 101Х, 1020, 1030, счет клиента

 

- на сумму покупаемой банком иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу курсу

Д 101Х, 1020, 1030, счет клиента

К 6901

 

- на сумму бел рублей по официальному курсу - по покупаемой валюте

Д 6911

К 6911

 

В случае если расчеты по названным операциям не завершены в один день, допускается применение счета 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой».

 

Тема 11. Учет доходов, расходов и прибыли банка

 

Учет доходов банка

 

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса:

80 «Процентные доходы».

Процентные доходы – это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.

81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы – это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям.

82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы.

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы.

84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.

85 «Поступления по ранее списанным долгам».

Признание доходов

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий

Критерий	проценты	комиссии, банковские и операционные доходы
право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом	+	+ +
сумма дохода может быть надежно определена	+	+
существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода	+
в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана		+

 

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.

Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

Общим правилом отражения в учете доходов банка является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода.