Общая характеристика тестовых заданий

Кафедра банковского дела

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ

Учебно-методическое пособие для подготовки к тестированию

студентов заочной формы обучения ФФБД, ВШУБ

специальности 1-25 01 04 «Финансы и кредит»,

специализаций 1-25 01 04 02 «Банковское дело»,

1-25 01 04 03 «Налоги и налогообложение»;

специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит

(по направлениям)» (направление специальности

1-25 01 08-01 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в банках»).

 

 

 

 

Оглавление:

 

Введение
Методические указания по выполнению тестов
Курс лекций

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Дисциплина «Бухгалтерский учет в банках» в системе других специальных экономических наук наиболее углубленно рассматривает теорию и практику бухгалтерского учета и отчетности на основе теоретических и практических знаний, приобретенных при изучении других дисциплин по банковскому делу. Данный курс является специальной дисциплиной, определяющей характер работы будущих специалистов по банковскому делу, а также по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту в банках.

Целью преподавания дисциплины является подготовка специалиста, призванного обеспечивать отражение в бухгалтерском учете финансовых и хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности банка, своевременно предоставлять финансовую отчетность и формировать учетно-аналитическую информацию, необходимую и достаточную для принятия управленческих решений.

Основная задача дисциплины – реализация требований квалификационных характеристик по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по направлениям)» (направление специальности 1-25 01 08 01«Бухгалтерский учет, анализ и аудит в банках»).

В результате изучения курса студент должен:

знать:

-предмет, метод, принципы и особенности организации бухгалтерского учета в банках;

- порядок оформления и учета операций банка;

- порядок формирования доходов и расходов банка, определения финансового результата;

- порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

уметь:

- ориентироваться свободно в плане счетов бухгалтерского учета в банках;

- производить документальное оформление совершаемых операций;

- отражать операции в лицевых счетах и других регистрах аналитического и синтетического учета;

- принимать решения по предложенным ситуациям;

иметь навыки;

- формирования информации о деятельности банка, его финансового положения, полученных доходах и понесенных расходах;

- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ТЕСТА

 

1.Темы дисциплины, вынесенные на

Компьютерное тестирование

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках.

2. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках.

3. Отражение в учете межбанковских расчетов.

4. Учет кредитов и иных активных операций с клиентами.

5. Бухгалтерский учет операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

6. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.

7. Учет долгосрочных финансовых вложений, основных средств и прочего имущества банков.

8. Учет операций по формированию собственного капитала банка.

9. Учет операций банка по покупке-продаже иностранной валюты.

10. Учет доходов, расходов и прибыли (убытка) банка.

11. Финансовая отчетность банков и стандарты ее составления

 

Общая характеристика тестовых заданий

Тестовое задание по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» представляет собой совокупность тестов, подобранных в заданном компьютерной программой количестве и составе. При компоновке тестовых заданий использованы только закрытые тесты, которые содержат окончательную формулировку задания с одиночным или несколькими вариантами правильного ответа.

Например:

Укажите, к какому типу счетов относится счет, открываемый одним банком другому для проведения межбанковских переводов в соответствии с межбанковским корреспондентским соглашением:

А) субкорреспондентский;

б) корреспондентский.

 

Кассиром приходной кассы филиала АСБ «Беларусбанк» приняты денежные средства в срочный депозит от гражданина Волкова С.В. в сумме 3000,0 тыс.руб. Выберите бухгалтерские проводки, соответствующие содержанию операции:

а) Дт - 3414

Кт - 1010;

б) Дт - 1010

Кт – 3014;

в) Дт - 1010

Кт – 3414.

При работе с тестами студент должен знать, что варианты ответа на тесты содержат:

-правильные ответы;

-откровенно не правильные ответы;

-дистракторы, то есть, неправильные, но похожие на правильные и поэтому правдоподобные ответы.

Ответ на такие тесты требует четких знаний и исключает угадывания.

 

Процедура проведения тестирования

 

3.1Для прохождения тестирования студент-заочник должен:

-обратиться в компьютерный класс – место тестирования;

-иметь при себе студенческий билет или зачетную книжку;

-знать полное и правильное название дисциплины, по которой предстоит тестирование;

-знать полное и правильное название факультета, специальности, академической группы.

3.2Лаборант компьютерного класса обязан оказать студенту содействие во вхождении в компьютерную программу и получении компьютерного тестового задания.

Находясь в компьютерной программе студент-заочник самостоятельно, в требуемой форме обозначает свою версию правильных ответов.

3.3 Объем тестового задания по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках»– 11 тестов. Среднее предполагаемое время ответа на 1 тест тестового задания – 1,8 минуты. Общее время выполнения тестового задания студентом не должно превышать 20 минут.

3.4 Оценка результатов тестирования формируется автоматически компьютерной программой. Результаты представляются в процентном отношении правильных ответов к общему числу тестов в тестовом задании.

Зачетный порог результатов тестирования по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» составляет 60% (7 и более тестовых заданий выполнено правильно – тест сдан, 6 и менее тестовых заданий выполнено правильно - тест не сдан).

3.5 Перед экзаменом преподаватель (лаборант кафедры) запрашивает в компьютерной системе протокол прохождения тестирования данной академической группой.

Студенты, преодолевшие зачетный порог тестирования, допускаются к экзамену по данному предмету. Студенты, не преодолевшие зачетный порог тестирования, направляются на повторное тестирование.

3.6 Студент-заочник имеет право на три попытки повторного тестирования без оплаты. Все последующие попытки тестирования (без ограничений) - платные.

Если в ходе всех попыток студент-заочник к началу экзамена тестирование не прошел, он не допускается к экзамену.

3.7 Повторное тестирование невозможно:

-в день неудачного тестирования;

-в каждый третий четверг месяца, предназначенный для технического обслуживания компьютерной тестовой системы.

 

Деловые контакты по проблемным вопросам тестирования и по восстановлению его результатов

4.1 По всем ошибкам в формулировке тестов, выявленным в ходе тестирования, иным смысловым проблемам студент – заочник должен обращаться к преподавателю, ответственному за тесты по данной дисциплине – Быковской Елене Владимировне, доценту кафедры банковского дела.

4.2 В случае сбоев в компьютерной системе и иной утере информации о прохождении тестирования студент - заочник должен обращаться к Масько Дмитрию Владимировичу, системному администратору по тестам: ауд.314, 2 корпус, внутр. тел. 12- 01; 2-09-79-03.

 

КУРС ЛЕКЦИЙ

 

Тема 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках

 

План счетов бухгалтерского учета

 

План счетов бухгалтерского учета в банках представляет собой - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, используемых для отражения совершаемых банком операций.

2. В Республике Беларусь банки для ведения бухгалтерского учета используют единый план счетов, разработанный и утвержденный Постановлением Правлением Национального банка Республики Беларусь 29.08.2013 №506.

Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковских операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподобную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнерам, органам государственного регулирования, другим пользователям.

В основе действующего плана счетов лежат следующие принципы бухгалтерского учета:

Принцип непрерывности деятельности заключается в том, что информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем.

Принцип обособленности означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) организации.

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).

Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете при выполнении условий признания их таковыми.

Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания.

Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена.

Счета в Плане счетов являются многовалютными – бухгалтерский учет операций в иностранных и национальной валюте ведется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредством применения технических счетов валютных позиций и рублевого эквивалента валютных позиций.

Структура плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов, характера операций, типов контрагентов банка.

План счетов состоит из следующих 10-и классов:

Класс 1- Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.

Класс 2 – Кредиты и иные активные операции с клиентами.

Класс 3 – Счета по операциям клиентов.

Класс 4 – Ценные бумаги.

Класс 5 – Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество.

Класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы.

Класс 7 – Собственный капитал банка.

Класс 8 – Доходы банка.

Класс 9 – Расходы банка.

Класс 99 – Внебалансовые счета.

Балансовые счета (класс1-9) предназначены для отражения в учете совершенных банком операций со средствами собственного и привлеченного характера. Балансовые счета подразделяются на группы счетов 1-го порядка (классы), 2-го порядка, 3-го порядка и 4-го порядка. Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи – по дебету одного счета и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуемого счетов и денежной суммы в расчетных документах называется бухгалтерской проводкой.

На внебалансовых счетах (класс 99) отражаются операции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на его баланс. Внебалансовые счета подразделяются на группы счетов 2-го порядка (класс), 3-го порядка, 4-го порядка, 5-го порядка. Отражение операций по внебалансовым счетам ведется по схеме Приход или Расход.

В плане счетов выделены такие типы контрагентов банка, как банки (Национальный банк, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, Банк Развития, банки-нерезиденты, международные финансовые организации), клиенты (небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления).

А) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как высокая

Общее правило – такие доходы признаются на балансовых счетах.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Д 2Х7Х

К 80ХХ.

• Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.

• Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:

Д 2Х7Х

К 6873.

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:

Д 2Х9Х

К 2Х7Х

• Уплата процентов отражается следующими проводками:

1. – если проценты не начислялись:

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

2. – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 2Х7Х

3. – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 2Х9Х

Б) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как низкая

Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Приход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов:

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,

Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

• Уплата процентов отражается следующими проводками:

1. – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ,

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

2. – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

Расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

 

 

Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:

П 9989 «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания».

 

 

4. Факторинговые операции, их оформление и учет.

 

Отражение в учете факторинговых операций в целом аналогично учету кредитов, предоставленных коммерческим организациям и индивидуальным предприниметлям. Вместе с тем необходимо учитывать особенности такой формы кредита, как факторинг. Так, при предоставлении денежных средств банк перечисляет на счет кредитополучателя или иные счета сумму финансируемых требований за минусом дисконта. Сумма дисконта представляет собой доход банка по факторинговой операции.

Для отражения в учете факторинговых операций используются активные балансовые счета 2110 «Факторинг коммерческим организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям» и соответствующие им счета по учету пролонгированной и просроченной задолженности по факторингу.

Финансирование требований по договору факторинга отражается в учете проводкой:

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»

Дебет 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»

Кредит счета по учету денежных средств – на сумму финансирования за минусом дисконта.

Обязательства банка по предоставлению финансирования и обеспечение, полученное от клиента, учитываются на тех же балансовых и внебалансовых счетах, что и при кредитовании.

Доход банка в форме дисконта учитывается как процентный доход, с применением принципа начисления. Бухгалтерский учет начисленных и полученных (неполученных) процентов осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета процентов по кредитам, с использованием счетов:

2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

2391 «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям».

 

Кредит 10ХХ

Тема 7. Оформление и учет операций с ценными бумагами

Приобретение ценных бумаг

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками", 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

 

При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности на ценную бумагу включительно.

Д 41, 42, 43

К счета по учету денежных средств (например, счет продавца ценных бумаг)

 

Д 417, 427, 437

К счета по УДС – на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (например, счет продавца ценных бумаг).

 

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Приход 997ХХ

 

В зависимости от того, к какой категории активов отнесены ценные бумаги, их дальнейший учет осуществляется следующими методами:

по справедливой стоимости;

по цене приобретения.

Ценные бумаги, учитываемые по цене приобретения (группа 42), далее в цене не изменяются.

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости (группа 41, 43) отражается таким образом, как было указано выше.

 

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода. Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода. Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 808Х

 

Таким образом, на балансе банка, который приобрел ценные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода на счетах 4-го класса и процентных доходов на счетах 808Х будут различны.

 

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

 

Получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов.

 

Выбытие ценных бумаг

 

Выбытиеценных бумаг отражается проводками:

1. списываем начисленный доход. На сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

2. списываем балансовую стоимость ценной бумаги. На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода составляется проводка:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т - счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43;

3. формируем финансовый результат от выбытия ценной бумаги следующим образом:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43.

4. при наличии фонда переоценки по выбывающей ценной бумаге относим его сумму на счет доходов, расходов.

Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

К-т 8231

либо

Д-т 9231.

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг";

 

 

И прочего имущества банков

 

Учет нематериальных активов

Начисление амортизации.

По нематериальным активам, находящимся на балансе банка, ежемесячно начисляется амортизация:

Дебет 9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам»

Кредит 5490 «Амортизация нематериальных активов».

Одновременно на внебалансовом счете отражается формирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:

Приход 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Начисление амортизации.

По основным средствам, находящимся на балансе банка (в т.ч. на счете 5700 "Основные средства, переданные банку в погашение задолженности"), ежемесячно начисляется амортизация:

Дебет 934 «Амортизационные отчисления»

Кредит 559 «Амортизация основных средств».

 

Одновременно на внебалансовом счете отражается формирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:

Приход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Инвентаризация

1. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. При этом совершается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»

Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».

2. Недостача, выявленная инвентаризацией, отражается проводкой:

Дебет 9399 «Прочие операционные расходы».

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства».

4. Учет приобретения и использования запасов

Учет материалов ведется на активном балансовом счете 5600 «Запасы». На данном счете учитываются принадлежащие банку материалы для ремонта зданий, материалы и запасные части к машинам и оборудованию, автомобильные шины, инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, инкассаторские сумки, мешки для перевозки ценностей, упаковочный материал, материалы и приборы для оборудования сигнализации и прочие материалы.

По дебету счета отражается стоимость поступивших запасов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков запасов, выявленных при инвентаризации, и прочих поступлений.

По кредиту счета отражаются стоимость запасов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнаружении недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания.

Для аналитического учета открываются лицевые счета «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому инвентарному объекту запасов.

По лицевому счету «На складе» учет ведется в количественном и суммарном выражении.

По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других материалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.

По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие, находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учетной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Получение запасов за плату отражается проводками:

На условиях предоплаты:

- оплата стоимости приобретаемых товаров поставщикам

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Кредит счет поставщика;

- получение запасов

Дебет 5600 «Запасы», лицевой счет «На складе»

Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

На условиях последующей оплаты:

- получение запасов

Дебет 5600 «Запасы», лицевой счет «На складе»

Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

- оплата полученных запасов

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Кредит счет поставщика.

Выдача запасов под отчет (в эксплуатацию) отражается проводкой:

Дебет 5600 «Запасы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации»

Кредит 5600 «Запасы», лицевой счет «На складе».

Перенос стоимости запасов на затраты банка отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета группы 93 Операционные расходы»

Кредит 5600 «Запасы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации».

Учет фондов банка

 

Фонды банка отражаются на пассивных балансовых счетах

7321 «Резервный фонд»,

7327 «Фонд развития банка»,

7329 «Прочие фонды банка».

По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов.

По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом (локальными нормативными правовыми актами) банка.

Фонды создаются из прибыли, остающейся в распоряжении банка. Банк может направлять прибыль в фонды авансом, до окончания текущего (отчетного года), либо распределить прибыль после окончания отчетного года. В фонды может быть также направлена прибыль прошлых лет.

В случае авансового распределения прибыли составляется проводка:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»

Кредит 732Х – фонды банка.

При распределении (дораспределении) прибыли по результатам отчетного года (до годового собрания акционеров) составляется проводка:

Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»

Кредит 732Х – фонды банка.

При направлении в фонды прибыли прошлых лет будет следующая запись:

Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Кредит 732Х – фонды банка.

Учет доходов банка

 

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса:

80 «Процентные доходы».

Процентные доходы – это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.

81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы – это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям.

82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы.

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы.

84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.

85 «Поступления по ранее списанным долгам».

Признание доходов

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий

Критерий	проценты	комиссии, банковские и операционные доходы
право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом	+	+ +
сумма дохода может быть надежно определена	+	+
существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода	+
в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана		+

 

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.

Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

Общим правилом отражения в учете доходов банка является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода.

Учет расходов банка

 

Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками).

 

Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9 класса:

90 «Процентные расходы». Процентные расходы – это расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.

91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы – это расходы по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению имуществом и комиссионные доходы расходы по прочим операциям.

92 «Прочие банковские расходы». К прочим банковским расходам относятся расходы, которые не являются ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов, а также расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по аудиторским услугам и иные банковские расходы.

93 «Операционные расходы». Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, уплаченная неустойка (штрафы, пени) и т.д.

94 «Отчисления в резервы». К данной группе относятся счета, на которых учитываются резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам.

95 «Долги, списанные с баланса».

96 «Налог на прибыль (доходы)»

Признание расходов

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;