Тема 6. Контроль операцій з основними засобами.

 

ІНФОРМАЦІЙНИЙ БЛОК ДЛЯ САМОСТІЙНОЇ ПІДГОТОВКИ

7,8,21,23,24,25,30,31,32.

 

Питання для самостійної опрацювання:

1. Контроль операцій з необоротними активами за умови створення і функціонування АРМ бухгалтера.

2. Контроль операцій з іншими необоротними матеріальними активами.

 

Короткий зміст питання:

1. Контроль операцій з необоротними активами за умови створення і

функціонування АРМ бухгалтера.

При перевірці первинних документів з обліку необоротних активів, складених за допомогою ЕОМ, внутрішній ревізор перевіряє відповідність реквізитів таких документів чинному законодавству, а також правильність їх заповнення.

При здійсненні контролю аналітичного обліку НА ревізор перевіряє автоматизовану інвентарну картотеку, за допомогою якої він має можливість перевірити стан ОЗ, термін їх служби, вид і строки проведених ремонтів, суми нарахованого зносу, строки і суми переоцінки, правильність застосування % амортизаційних відрахувань. І насамперед, правильність віднесення об’єкта до ОЗ або інших необоротних активів.

В ході ревізії здійснюється перевірка таких машинограм: “Відомості обліку наявності ОЗ”, “Відомості обліку інших необоротних матеріальних активів”, “Відомості обліку нематеріальних активів”, “Відомості повністю зношених ОЗ”, “Відомості опису інвентарних об’єктів”. Перераховані відомості у вигляді машинограм з метою контролю ревізор може отримати в запросному режимі за наступними групуваннями: підприємствам, структурним підрозділам, МВО, групам і видам ОЗ, інших необоротних активів, нематеріальним активам, рахункам б/о.

За допомогою даних “Відомості нарахування і розподілу амортизаційних відрахувань” ревізор здійснює контроль правильності формування кодів норм амортизаційних відрахувань, суми нарахованої амортизації, а також вірності формування залишкової вартості.

Для перевірки даних про виконання капітального ремонту, реконструкції ОЗ використовується відомість-машинограма, яка має назву “Довідка про виконаний капітальний ремонт і реконструкцію ОЗ”. Дана відомість дозволить проконтролювати стан ОЗ, кількість проведених ремонтів, а також доцільність їх проведення.

Для контролю операцій щодо руху ОЗ ревізор перевіряє зведену  відомість, яка сформована в розрізі підприємства, структурних підрозділів, МВО, балансових рахунків, субрахунків, кодів аналітичного обліку, груп і видів ОЗ. При цьому ревізор повинен проконтролювати правильність нарахування сум податкового кредиту і податкових зобов’язань, співставити дані аналітичного і синтетичного обліку, здійснити перевірку відповідних регістрів бухгалтерського обліку (ж/о №4).

 

2. Контроль операцій з іншими необоротними матеріальними активами.

При перевірці операцій з іншими необоротними матеріальними активами враховується, що до складу інших необоротних матеріальних активів відносяться предмети, термін експлуатації яких не менше 1 року або 1 операційного циклу (якщо він довший за 1 рік).

Серед цієї групи активів виокремлюються (згідно рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”):

- Бібліотечні фонди;

- Малоцінні необоротні матеріальні активи;

- Тимчасові (нетитульні) споруди;

- Природні ресурси;

- Інвентарна тара;

- Предмети прокату;

- Інші необоротні матеріальні активи.

Таким чином, в процесі перевірки, в першу чергу, звертається увага на вартісний критерій віднесення активів до інших необоротних активів, який визначається підприємством самостійно і зазначається в обліковій політиці. На підприємстві повинна діяти експертна комісія для визначення вартісного критерію активів.

Одним з перших етапів ревізії операцій з іншими необоротними матеріальними активами є перевірка їх надходження і руху (методика перевірки аналогічна методиці перевірки надходження основних засобів). Але методика контролю вказаних активів має і свої особливості:

1) перевіряється правильність кореспонденції рахунків з використанням рахунку 11 і його відповідних субрахунків;

2) ревізор встановлює, що виступає на підприємстві одиницею обліку бібліотечного фонду (1 примірник або 1 екземпляр книжки, журналу тощо)

3) перевіряється як здійснюється загальний та індивідуальний облік книг у визначених одиницях обліку (перевіряються акти надходження періодичних видань і книг, а також акти про виключення окремої одиниці з бібліотечного фонду)

4) перевіряється доцільність і обґрунтованість витрат по передоплаті періодичних видань (визначається правильність кореспонденції рахунків з використанням рахунків 39 та 92).

При перевірці порядку обліку тимчасових споруд ревізор спочатку:

1) з’ясовує, що до них відноситься на перевіряємому підприємстві (дрібні об’єкти допоміжного характеру, які використовуються для потреб будівництва і не включаються до титульних списків);

2) аналізує і перевіряє доцільність, обґрунтованість і списання витрат, пов’язаних зі спорудженням тимчасових нетитульних споруд (ця перевірка здійснюється за даними первинних документів щодо визначення величини матеріальних і трудових витрат та по даним субрахунку 153)

3) встановлюється правильність нарахування амортизації і списання зносу тимчасових споруд (знос нараховується щомісяця виходячи з розміру витрат на спорудження і терміну служби об’єкту).

На завершенні перевірки операцій по тимчасовим спорудам ревізор аналізує величини витрат на утримання, ремонт і розбирання вказаного об’єкту.

Наступним етапом ревізії операцій з іншими необоротними матеріальними активами є перевірка операцій з тарою, при цьому ревізор враховує її вартість, термін служби, а також прийняту на підприємстві облікову політику щодо здійснення обліку тари у складі інших необоротних активів або у складі МШП.

Ревізор перевіряє правильність обліку операцій з тарою на підставі її класифікації. На підприємстві використовується наступна класифікація тари:

тара дерев’яна; тара з картону і паперу; тара з металу; тара з пластмаси; тара зі скла; тара з тканини або нетканих матеріалів.

Особливу увагу ревізор приділяє тарі багаторазового використання, встановлюючи, що до неї, як правило, відносяться тара дерев’яна, картонна, металева, пластмасова та скляна. Крім того, тара з тканини також може відноситись до тари багаторазового використання.

Слід знати, що по тарі, яка обліковується у складі необоротних активів, ревізор перевіряє правильність нарахування амортизації згідно встановлених методів.

Завдання для самостійної роботи:

1.Графічний диктант

 

1.1. Чи вірно, що нематеріальні активи – це активи, що не є оборотними, тобто, це матеріальні, нематеріальні, та фінансові ресурси, термін використання яких більше 12 місяців або операційного циклу?

1.2. Чи вірно, що ведення обліку основних засобів регламентуються П(С)БО №7 “Основні засоби”?

1.3. Чи вірно, що інвентаризація ОЗ повинна проводитись на підприємстві 3 рази на рік за наказом керівника підприємства?

1.4. Чи вірно, що несвоєчасне оприбуткування ОЗ можна встановити шляхом порівняння дати оприбуткування по рахунку №10 і журналу №2?

1.5. Чи вірно, що існують 2 способи виконання ремонту основних засобів: господарський і підрядний?

1.6. Чи вірно, що при підрядному способі виконання робіт перевіряється правильність визначення фактичної собівартості об’єктів будівництва, реконструкції і модернізації?

1.7. Чи вірно, що ремонтні роботи бувають поточні, середні, капітальні?

1.8. Чи вірно, що перевірка порядку оцінки майна при оренді здійснюється згідно методики оцінки державного майна, переданого в оренду?

1.9. Чи вірно, що поняття “лізинг” і “оренда” – мають однаковий зміст?

 

2.Тестові запитання

Нерухоме майно інвентаризується:

а) 1 раз в 3 роки;

б) 1 раз в 5 років;

в) 1 раз на рік як і будь які основні засоби;

г) 1 раз на місяць;

д) 1 раз в 20 років.

 

Способи виконання робіт, щодо капітальних інвестицій:

а) виробничий та невиробничий;

б) комерційний та виробничий;

в) господарський та підрядний;

г) науковий та дослідний;

д) підготовчий та дослідний.

 

При перевірці стану розробки нематеріального активу здійснюється контроль його собівартості за такими складовими:

а) прямі матеріальні витрати, витрати на оплату праці, витрати на соціальне страхування, амортизаційні відрахування, інші витрати;

б) матеріальні витрати, адміністративні витрати, загальновиробничі витрати;

в) матеріальні витрати, витрати на оплату праці інші витрати;

г) витрати матеріалів, витрати майбутніх періодів, витрати на оплату праці;

д) адміністративні витрати, витрати на збут, загальновиробничі витрати;

 

Основними питаннями перевірки орендних операцій є:

а) наявність угоди щодо оренди основних засобів;

б) зсування питання щодо ремонту основних засобів взятих в оренду;

в) аналіз передаточного балансу та з’ясування записів у ньому;

г) перевірка порядку оцінки майна при оренді та контроль правильності розрахунку орендної плати;

д) з’ясування терміну оренди та порядку сплати орендної плати.

 

3.Рішення господарської ситуації

 

Господарська ситуація 1

Під час перевірки операцій з основними засобами ТОВ «Оріон» була проведена вибіркова інвентаризація об’єктів основних засобів. В результаті цього встановлено наявність таких цінностей (табл.1).

                                                                                                  Таблиця 1

Назва об’єктів ОЗ	Інвентарний номер	Шифр аналітичного обліку	Кількість	Ціна
Друкарська машинка “Евріка” Ваги настільні Холодильник	1272 136 198	1276 136 198	3 5 2	2750 1890 4940

 

За даними аналітичного бухгалтерського обліку залишок зазначених об’єктів ОЗ на підприємстві складає і дорівнює: (табл. 2)

                                                                                                     Таблиця 2

Назва об’єктів ОЗ	Інвентарний номер	Шифр аналітичного обліку	Кількість	Ціна	Сума
Друкарська машинка “Евріка” Ваги настільні Холодильник	1272   136 198	1276   136 198	2   7 3	2750   1840 4940	35100   12880 14820

 

Визначити зміст порушення та вказати подальші дії перевіряючого.

Господарська ситуація 2

Перевірити вірність бухгалтерських записів та скласти правильну кореспонденцію рахунків:

1. нарахована сума амортизаційних відрахувань на об'єкт оренди (будівля цеху):

Дт 95 "Фінансові витрати"

Кт 131 "Знос основних засобів" 182,1 грн.

2. відображена сума зносу в розмірі амортизації будівлі цеху:

(проводка відсутня)

3. списані витрати (сума амортизації) на фінансові результати від іншої операційної діяльності:

Дт 793 "Результат іншої операційної діяльності"

Кт952 "Інші фінансові витрати" 1821 грн.