Понятие налога и сбора. Классификация налоговых платежей

Понятие налога и сбора. Классификация налоговых платежей

Система налогов и сборов в РФ

Правовая природа налога

«Налог» - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить его природу, функции, значение для народного хозяйства. Сложность понимания природы налога обусловлено тем, что «налог» - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Определение понятия «налог» дано в ст. 8 НК РФ. 

     Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).

     Отличительными признаками налога по российскому законодательству (согласно НК РФ) являются:

     • обязательный характер - каждое лицо — налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Обязательность уплаты налогов проявляется в том, что налоговые отношения являются в первую очередь властными отношениями, складывающимися между гражданами и организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов - с другой. Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения определенных юридических фактов, установленных законодательством о налогах и сборах;

     • законодательный характер - утверждение налогов является прерогативой законодательной власти. Налоги вводятся и отменяются только соответствующими законами;

     • безэквивалентность (носит двойственный характер: с точки зрения        налогоплательщика, налоги безэквивалентны; но с  точки зрения         общества налоги носят эквивалентный характер) - Безэквивалентность налогов носит двойственный характер. С точки зрения налогоплательщика, налоги безэквивалентны, т. е. каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму никаких благ. Но сточки зрения общества налоги носят эквивалентный характер, так как доходы бюджета используются на благо всего общества в целом. Если граждане считают, что государство плохо выполняет свои функции, то они неохотно платят налоги;

     • целевой характер (формирование федерального бюджета, а также        региональных и местных бюджетов) - проявляется в обеспечении потребностей государства и муниципальных образований в денежных ресурсах, направленных на финансирование мероприятий для выполнения конкретных функций государства, определенных бюджетным законодательством.

      Поступления, формирующую доходную часть бюджета, подразделяются на налоговые доходы (НДС, НДФЛ, налог на прибыль предприятий и т. д.) и неналоговые доходы. Наряду с налогами выделяют различные виды платежей: сборы, пошлины, таможенные пошлины, различные платы. Между всеми видами платежей есть определенные различия: в специфике назначения, в особенностях правового регулирования отношений по поводу их бюджетного изъятия. В России в качестве юридического критерия отличия налога от неналоговых платежей предложен признак нормативно - отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регулируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи - нормами других отраслей права.

Российское законодательство до введения в 1999 г. части первой НК РФ различий между налогами, сборами и пошлинами не признавало. В настоящее время российское налоговое законодательство предусматривает различие между налогами и сборами.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.8 НК РФ).

Таким образом, отличие неналогового платежа от налогового заключается в том, что налог устанавливается и вводится законом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и интересы. Пошлины и сборы взимаются только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц (п.3 ст.8 НК РФ).

 

Резиденты и нерезиденты

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различаются два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

Налоговые резиденты имеют постоянное местопребывание в определенном государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая ответственность). Резидент – юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономически законах придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны. Их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению.

У нерезидентов налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая ответственность). Нерезидент - юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой; физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения. Налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве.

Налоговый статус физических лиц. Налоговыми резидентами признаются физические лица (граждане Российской Федерации, иностранцы или лица без гражданства), фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве, т.е. проживают в России менее 183 дней в году. Таким образом, налоговый статус физического лица определяется с помощью теста физического присутствия. В России резидентство устанавливается ежегодно.

Налоговый статус юридических лиц. Для определения резидентстсва юриди ческого лица имеются различные тесты и их комбинации. В России применяется тест инкорпорации, который заключается в том, что все юридические лица, основанные (зарегистрированные) в России, согласно российскому законодательству являются резидентами и несут по налогу на прибыль полную налоговую обязанность. Поэтому, если такое предприятие не вело в России предпринимательскую деятельность, оно уплачивает налог с прибыли, полученной где бы то ни было.

Налоговый агент

Определяя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, Конституция РФ имеет в виду исключительно налогоплательщиков. Однако в ряде случаев законодатель возлагает исполнение налоговой обязанности на третьих лиц, именуемых НК РФ «налоговыми агентами». Т.е. кроме налогоплательщиков (плательщиков сборов) в НК РФ выделяются и другие субъекты налоговых правоотношений (налоговые агенты, представители). Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ)

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Статус налогового агента имеют:

· организации в отношении налога на доходы физических лиц;

· организации в отношении НДС по суммам арендной платы при аренде государственного и муниципального имущества;

· российские контрагенты иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, в отношении некоторых налогов (НДС, налог на прибыль организаций);

· российские организации (хозяйственные товарищества), выплачивающие учредителям (акционерам) проценты или дивиденды.

Атрибутивным признаком налогового агента является его устойчивая связь с налогоплательщиком. Главным является наличие финансовых (денежных) взаимодействий между налоговым агентом и налогоплательщиком. Как правило, налоговым агентом является лицо, выплачивающее доходы налогоплательщику.

С одной стороны, удержание налоговых платежей из средств, выплачиваемых налогоплательщику, производится без какого – либо согласования (одобрения, подтверждения) со стороны последнего. С другой стороны, налоговый агент не вправе отказаться от выполнения своих обязанностей. Обязанности налогового агента вытекают из закона, а не договора.

Налоговый агент, согласно ст. 24 НК РФ обязан вести учет не просто начисленных, а реально выплаченных налогоплательщикам доходов.

Выплата доходов физическим лицам в натуральной форме не создает у налогового агента обязанности удерживать налог. В этом случае налоговый агент обязан письменно уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог.

Удержание производится только из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Согласно ст. 48 НК РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Масштаб налога и 

Единица налогообложения

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких - либо единицах налогообложения. В этом случае для измерения сначала выбирают из множества возможных ту или иную физическую характеристику.

Масштаб налога - это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется посредством экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов используют, например, крепость напитков, объем, массу подакцизных товаров и другие характеристики. При исчислении транспортного налога - мощность двигателя, в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств - валовую вместимость.

Единица налогообложения — это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Например, при налогообложении добавленной стоимости - рубль; при исчислении транспортного налога - лошадиная сила, регистровая тонна валовой вместимости; при исчислении акцизов - процент этилового спирта, литр и т. д.

В налоговой системе России приоритетное значение имеют налоги, предмет которых измеряется в денежных единицах: НДС; НДФЛ; налог на прибыль.

Источники уплаты налогов

Объект налогообложения необходимо отличать от источников налога. Источник налога - это резерв, за счет которого уплачивается налог. Существуют два источника налога: доход и капитал налогоплательщика.

На протяжении длительного периода развития теории налогов между учеными ведется спор об источниках налогообложения. При этом А. Смит в соответствии с его взглядами на непроизводительный характер государственных расходов выступал против привлечения капитала в качестве налогового источника. Тем не менее, основным источником все же считается доход (заработная плата, прибыль, рента, проценты от ценных бумаг). Обложение капитала может привести к утрате возможности уплаты налога.

По некоторым налогам, например, по налогу на прибыль объект налогообложения и источник налога могут совпадать. По налогу на имущество объектом налогообложения является право собственности на имущество, а источником - доходы предприятия.

Понятие «налоговая база»

Налоговая база — это количественное выражение предмета налогообложения. Поэтому налоговая база выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога. Как правило, на практике основные трудности у бухгалтеров возникают с определением налоговой базы. Поэтому при проведении налоговых проверок самым распространенным нарушением является занижение налоговой базы. Очень много спорных вопросов по НДС, НДФЛ, налогу на прибыль.

Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ. В ст. 53 НК РФ дается следующее определение: «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». Соответственно различают налоговые базы:

· со стоимостными показателями (сумма дохода, например стоимость имущества при исчислении налога на имущество физических лиц);

· с объемно-стоимостными показателями (объем реализованной продукции, например, при исчислении НДС);

· с физическими показателями (объем добытого сырья при исчислении налога на добычу полезных ископаемых).

Налоговая база в ряде случаев совпадает с объектом налогообложения или является его составной частью, например, налог на прибыль, а ряде случаев не входит в состав объекта налогообложения.

При уплате транспортного налога объектом является транспортные средства, а налоговой базой - физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах).

Ставка налога

Налоговая ставка - это ставка налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 55 НК РФ).

Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного само- управления в пределах, установленных НК РФ.

Классификация ставок

В зависимости от способа определения суммы налога ставки бывают:

· равные ставки - когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. В настоящее время нет налогов, по которым сумма налога определяется по равной ставке. В качестве примера можно привести таможенный сбор, который не является налогом. Например, при перемещении физическими лицами через таможенную границу РФ товаров для личного пользования (за исключение легковых автомобилей) таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 250 руб.;

· твердые ставки - на каждую единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер налога. Например, по винам шампанским и игристым акциз установлен в размере 10 руб. 50 коп. за 1 литр;

· процентные (адвалорные) ставки - устанавливаются в виде доли от общей величины налоговой базы. Данные ставки являются наиболее распространенными и применяются по тем налогам, у которых налоговая база выражена в стоимостных показателях. Например, по НДС основная ставка - 18%, по налогу на прибыль - 20 %, по налогу на доходы физических лиц - 13%.

· Сочетание твердых и процентных ставок образует комбинированные ставки. Например, комбинированная ставка акциза на сигареты с фильтром -150 руб. за 1000 шт. + 6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260 руб. за 1000 шт.

В зависимости от степени изменяемости ставки налога могут быть:

а) общие;

б) повышенные;

в) пониженные.

Так, при общей ставке по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) 13% предусмотрены повышенная - 35 % (стоимость полученных выигрышей или призов - в части превышения 4000 руб.) и 30 % (доходы нерезидентов, полученные на территории РФ) и пониженная - 9 % (дивиденды).

Метод налогообложения

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения:

· равный — для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога. Например, подушный налог (в конце XVIII в. был главным доходом Российского государства);

· пропорциональный — для каждого налогоплательщика устанавливается равная ставка налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом налоговой базы пропорционально возрастает и налог. Примером пропорционального налогообложения являются НДФЛ, налог на прибыль организаций;

· прогрессивный — с ростом налоговой базы растет ставка налога;

· регрессивный — с ростом налоговой базы ставка налога уменьшается.

До сих пор ведется спор о справедливости применения пропорциональной или прогрессивной ставки. Метод пропорционального налогообложения некоторыми финансистами и политиками считается более справедливым. При этом методе ослабляется налоговое бремя налогоплательщика по мере роста дохода. В настоящее время по пропорциональному методу построено подавляющее большинство налогов.

В настоящее время известно три формы прогрессии:

· простая поразрядная. Доходы делятся на разряды. Для каждого разряда указывается «вилка» (максимум и минимум) доходов и твердая сумма налогового оклада. При этом ставка и налоговый оклад совпадают. Например, доход: 0 -10000 руб. ставка налога 1200 руб.; доход 10001 - 20000 руб. ставка налога 2 500 руб.; доход 20001 - 30000 руб. ставка налога 4800 руб.; доход свыше 30000 руб.- 5600 руб.;

· относительная поразрядная. Налоговая база делится на разряды. Каждому разряду присваивается своя ставка налога в процентах. Например, доход 0 - 10000 руб. ставка налога 12 %; доход - 10001 - 20000 руб. ставка 14 %; доход 20001 - 30000руб. ставка - 16 %; доход более 30000 руб. ставка 18 %;

· сложная прогрессия. При сложной прогрессии возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налоговой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд.

Налоговый и       

Отчетный периоды

Налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость данного элемента объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственны повторяемость, протяженность во времени.

Согласно ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период», т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый орган.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Кроме того, авансовые платежи по ряду налогов уплачиваются неоднократно в течение отчетного периода.

Например, по налогу на прибыль, налоговый период составляет календарный год, а отчетных периодов в общем случае - три: I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом в течение отчетного периода налогоплательщики в установленном порядке исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период со дня государственной регистрации до конца года. При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее будет период со дня создания до конца следующего календарного года. Эти правила действуют для налогов, по которым налоговый период - календарный год.

Если налоговый период - один месяц, то при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета. Например, если при создании организации еще нет выручки, значит, отсутствует источник уплаты налога.

Налоговые льготы

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.

Действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:

· необлагаемый минимум. Например, по налогу на доходы физических лиц предусмотрены стандартные налоговые вычеты;

· освобождение от уплаты налогов некоторых лиц или категорий налогоплательщиков;

· снижение налоговых ставок. Например, по НДС - основная ставка 20 %, но на некоторые виды продукции по перечню, утвержденному Правительством РФ, НДС начисляется по ставке 10 %;

· изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта налога. Изъятия представляют собой налоговую льготу, которая направлена на выведение из - под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В частности, в отношении налогов на имущество изъятия сводятся к освобождению от налогообложения отдельных видов имущества;

· другие льготы.

Налоговые льготы могут устанавливаться только законодательством о налогах и сборах, поэтому нормы иных «неналоговых» законов, предоставляющие какие-либо налоговые преимущества отдельным субъектам, не имеют юридической силы и, следовательно, применению не подлежат.

По федеральным налогам льготы устанавливаются НК РФ (а до вступления в силу соответствующих глав Кодекса – законами РФ). Дополнительные налоговые льготы по федеральным налогам могут быть установлены региональным или местным законодательством лишь в отношении сумм, зачисляемых в региональный или местный бюджет, и только в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом.

По региональным и местным налогам льготы устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления.

Основанием для предоставления льгот могут быть:

· материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;

· особые заслуги граждан перед Отечеством;

· необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;

· социальное, семейное положение граждан;

· охрана окружающей среды и пр

Налоговая льгота не может иметь индивидуальный характер.

Пункт 2 ст. 56 НК РФ закрепляет, что налоговые льготы являются правом, а не обязанностью налогоплательщика. Это означает, что в ряде случаев налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговых льгот на законном основании, равно как и приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

Задачи и структура НК РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации.

Задачи НК РФ

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

· виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

· основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

· принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

· права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

· формы и методы налогового контроля;

· ответственность за совершение налоговых правонарушений;

· порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Структура НК РФ

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

Часть первая НК РФ состоит из разделов:

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Раздел II. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ

Раздел III. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ. СЛЕДСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ, ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, СЛЕДСТВЕННЫХ ОРГАНОВ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Раздел IV. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Раздел V. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Раздел V.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ГРУППЫ КОМПАНИЙ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ. ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ

Раздел V.2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В ФОРМЕ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА

Раздел VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

 

Раздел VII.1. ВЫПОЛНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЗАИМНОЙ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ПОМОЩИ ПО НАЛОГОВЫМ ДЕЛАМ

Вторая часть НК РФ состоит из разделов:

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Раздел X. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Раздел XI. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Налоговая декларация

Налоговая декларация (статья 80 НК РФ) - письменное заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

 

Типовые проводки

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
		Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС	Платёжное поручение
		Оплата задолженности по налогам наличными или через банк	Платёжное поручение
		Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей	Расчётная ведомость
		Отражается налог на прибыль	Справка-расчёт
		Удержан налог на прибыль налоговым агентом	Справка-расчёт
		Отражаем сумму начисленного НДФЛ	Расчётная ведомость
		Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги	Бухгалтерская справка
		Отражаем финансовые результаты (операционные расходы)	Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче
		Начислена госпошлина
		Начислен налог на имущество
		Начислен транспортный налог Начислен земельный налог
		Начислен торговый сбор, уменьшающий налог на прибыль
		Начислен торговый сбор, не уменьшающий налог на прибыль

Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»

По итогам месяца в ООО «Осень» бухгалтер начислил налог на доходы физических лиц по зарплате сотрудников в размере 100000 руб. Также учредителям были выплачены дивиденды, сумма налога составила 50000 руб.

Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
			Начислен НДФЛ по зарплате	Расчётная ведомость
			Начислен НДФЛ по дивидендам	Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка
			Перечислен НДФЛ по зарплате в бюджет	Платёжное поручение
			Перечислен НДФЛ по дивидендам в бюджет	Платёжное поручение

Пример 2. Проводки по субсчёту 68.02 «НДС»

В ООО «Лето» по итогам 2-го квартала (основная деятельность):

• начислен НДС в размере 80000 руб.;
• Восстановлен НДС, принятый к вычету (аванс) в предыдущем квартале в размере 30000 руб.;
• НДС от продажи ОС составил 8000 руб.

Бухгалтер ООО «Лето» начисление НДС отразил следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
			Начислен НДС (реализация)	Бухгалтерская справка
			НДС восстановлен	Книга продаж
			Начислен НДС (ОС)	Акт о приёмке-передаче
			Налог перечислен в бюджет	Платёжное поручение

Пример 3. Проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»

Для учёта расчётов по налогу на прибыль с бюджетом применяют субсчёт 68.04.01, а для расчёта налога — безсальдовый субсчёт 68.04.02, который закрывается на сч.68.04.01 по итогам периода.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, учитывая авансы отчётных периодов: квартал, 06 и 09 месяцев и по результатам налогового периода — календарного года.

Допустим, по итогам отчётного периода, квартала, ООО «Весна» получила прибыль, налог с которой составил 30000 руб. и был перечислен в бюджет.

Бухгалтером ООО «Весна» сформированы следующие проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
			Начислена сумма налога на прибыль	Справка-расчёт
			Сумма налога перечислена в бюджет	Платёжное поручение

 

Пример 1. Начисление страховых взносов

ООО «Ренас» построило складское помещение собственными силами. Общая сумма заработной платы работников, занятых на строительстве – 50000 руб. Страховые взносы ООО «Ренас» составляют 30%, включая пенсионные (22%), социальные (2,9%) и медицинские (5,1%).

Таблица проводок – Отражение страховых взносов с зарплаты работников (строительство объекта ОС) по счету 69:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
			Начисление зарплаты работников, занятых строительством.	Зарплатная ведомость
			Начисление взносов в ФСС	Зарплатная ведомость
			Начисление взносов на ОМС	Зарплатная ведомость
			Начисление на обязательное пенсионное страхование	Зарплатная ведомость

Пример 2. Начисление страховых взносов на социальное страхование от НС и ПЗ

Для завода ООО «АсбестН» (11-й класс профессионального риска) тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний — 1,2%.

Работникам завода начислены:

· Зарплата в размере 1000000 руб., в том числе основного производства – 400000 руб.; вспомогательных производств – 600000 руб.;

· Пособия работникам, которые пострадали от несчастных случаев в процессе производства, – 3000 руб.

Бухгалер ООО «АсбестН» сформировал следующие проводки по счету 69:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
			Начисление зарплаты работникам основного производства	Зарплатная ведомость
			Начисление взносов на страхование от н/с на производстве и профзаболеваний	Зарплатная ведомость
			Начисление зарплаты работникам вспомогательных производств	Зарплатная ведомость
			Начисление взносов на страхование от н/с на производстве и профзаболеваний	Зарплатная ведомость
			Отражена сумма пособия пострадавшим на производстве	Зарплатная ведомость
			Пособия выданы из кассы предприятия	КО-2 (расходный)

 

Понятие налога и сбора. Классификация налоговых платежей