Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Группа – это материнская компания и все ее дочерние предприятия.

Материнская компания – компания, имеющая одно или несколько дочерних предприятий.

Дочернее предприятие – это предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнской компанией.

Неконтролирующая доля или доля меньшинства – это часть прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в собственном капитале, которыми материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия. Этот показатель представлен в балансе и отчете о прибылях и убытках.

В простых группах определение неконтролирующей доли не вызывает сложностей. Например, группа состоит из двух компаний: компания «А» владеет 75 % компании «Б». Процент неконтролирующей доли составит

25 %. В более крупных компаниях определение и расчет процентов неконтролирующих долей является сложным и требует определенных расчетов.

Доля меньшинства (неконтролируемая доля) может быть выражена формулой:

 

Доля меньшинства или неконтролирующая доля = (100 % - Доля участия материнской компании в дочерней компании) х Чистые активы дочерней компании на отчетную дату.

Гудвилл – это разница между справедливой стоимостью чистых активов приобретаемой организации и справедливой стоимостью уплаченного вознаграждения. Гудвилл может быть выражен с помощью формулы:

Гудвилл = (Стоимость объединения бизнеса – Доля покупателя в приобретаемой компании х Чистые активы на дату покупки) – Обесценение гудвилла.

Формула расчета гудвилла дочерней несколько отличается:

 Гудвилл дочерней компании = Цена покупки – Доля участия материнской компании в дочерней компании х  Чистые активы дочерней компании на дату покупки – Обесценение гудвилла дочерней компании.

Чистые активы на дату покупки определяются по справедливой стоимости. В их состав включаются идентифицируемые нематериальные активы и условные обязательства.

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнской компании.

При рассмотрении сущности консолидированной отчетности необходимо отметить следующее:

- основное назначение отчетности – формирование общего представления о деятельности группы;

- консолидация представляет собой не простое суммирование показателей отчетности входящих в группу организаций.

По степени влияния компании инвестора на инвестируемую компанию, различают контроль и существенное влияние (т.е. определенное воздействие на операционную и финансовую деятельность инвестируемой компании).

Контроль – право материнской компании определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Процесс элиминирования – исключение сделок между компаниями из консолидированной отчетности.

Материнская компания контролирует дочернее предприятие, если она:

- владеет более половиной голосующих акций дочерней компании;

- может определять финансовую и операционную политику дочерней компании согласно уставу или соглашению;

- может назначать или смещать большинство членов Совета директоров;

- имеет большинство голосов на заседании Совета директоров.

Информация о дочерней компании не включается в консолидированный отчет в случаях, если:

- дочерняя компания была приобретена в целях ее последующей перепродажи в ближайшем будущем (т.е. контроль носит временный характер);

- дочерняя компания работает в условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих возможность передачи ею средств материнской компании.