Консолидированная финансовая отчетность

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

П Л А Н

1. Особенности составления консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Составление консолидированной финансовой отчетности в России

 

Идея консолидации принадлежит американцам (конец 19 века). В Великобритании первое упоминание о консолидированной отчетности относится к 1947 году, в Германии – к 1965 году, в других странах к 80-м годам.

Необходимость консолидации определяется, прежде всего, экономическими причинами (экономия на налогах, снижение степени риска в ведении бизнеса, более выгодное вложение капитала, борьба с конкуренцией на рынке).

Основная идея консолидации заключается в объединении отчетности компаний, связанных общими экономическими целями, но юридически самостоятельных.

Консолидированная отчетность ориентирована на отражение истинного положения дел в отношении прибыли, активов и обязательств, когда одна компания обладает контрольными пакетами акций в уставных капиталах других компаний и контролирует их деятельность.

Цель консолидированной отчетности состоит в предоставлении акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам, деловым партнерам материнской фирмы результатов деятельности и финансового положения всей группы консолидированных компаний, включая дочерние общества, как если бы они составляли одно предприятие, осуществляющее один или несколько видов деятельности.

Она составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи специальных учетно – аналитических процедур.

Формирование консолидированной отчетности требует не механического свода отчетных данных, а применение специальных учетных и расчетных действий и приемов (например, прием элиминирования).

1. Особенности составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

 

В 1970 году Комитет по международным стандартам (КМСФО) приступил к обобщению практики консолидации и начался процесс разработки стандартов, посвященных составлению консолидированной отчетности (5 стандартов):

- МСФО 10 (IFRS) «Консолидированная финансовая отчетность»;

- МСФО 11 (IFRS) «Соглашения о совместном предпринимательстве» или «Совместная деятельность»;

- МСФО 12 (IFRS) «Раскрытие информации об участии в других организациях»;

- МСБУ (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (редакция 2011 г.);

- МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместное предпринимательство» (редакция 2011 г.).

 

  Ассоциированная (зависимая) компания – компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, а именно:

- владеет не менее 20 % акций ассоциированной компании, имеющих право голоса;

- участвует в Совете директоров или аналогичном органе управления ассоциированной компании;

- производит крупные операции с ассоциированной компанией;

- участвует в процессе выработки финансовой политики независимой компании;

- осуществляет обмен управленческим персоналом;

- производит обмен важной технической информацией с ассоциированной компанией и др.

Ассоциированные компании не являются дочерними или совместно контролируемыми и не входят в состав консолидированной группы.

Если материнская компания имеет только зависимые общества, то она может не составлять консолидированную отчетность.

В состав консолидированной отчетности включаются: баланс или отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), приложения к ним и пояснительная записка.

ПРОЦЕДУРЫ КОНСОЛИДАЦИИ

При формировании консолидированной отчетности надо соблюдать ряд правил:

1) отчеты должны составляться на основе единой учетной политики (материнской компании). Это возможно, если компании группы формируют отчетность по универсальной для всех членов группы учетной политике. Если дочерняя компания использует учетную политику, отличную от учетной политики материнской, то в финансовом отчете этой компании делаются соответствующие поправки;

2) финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний должна составляться за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату (материнской компании). Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоги существенных операций или других событий хозяйственной жизни, которые произошли в период между отчетными датами (разница в сроках между отчетными датами не должна превышать 3 месяцев);

3) если в состав групп компаний входят компании, расположенные в разных странах, то возникает необходимость пересчета полученных от отдельных компаний данных в валюту консолидированной отчетности. Для различных статей нужно использовать разные курсы валют – на конец отчетного периода, среднюю за период, курс валюты на дату совершения операции;

4) элиминирование остатков по расчетам внутри группы, операциям, доходам и расходам. Согласно данному положению все внутригрупповые расчеты между компаниями группы при составлении консолидированной отчетности исключаются;

Элиминированию подлежат все долговые отношения между предприятиями группы: с точки зрения «единого предприятия», долг одного подразделения перед другим никак не должен сказываться на требованиях и обязательствах предприятия в целом. Сказанное относится не только к задолженностям, возникшим в результате различных сделок, но и к кредитным операциям (включая как основную сумму, так и проценты), а также к начисленным дивидендам;

5) консолидированная отчетность представляется учредителям (собственникам) материнской компании, а также другим пользователям по решению материнской компании или по законодательству;

6) срок представления консолидированной отчетности: не позднее 30 июня года следующего за отчетным, если иное не установлено материнской компанией или законодательство;

7) данные о дочернем предприятии включаются в консолидированную отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения материнской компанией соответствующего количества акций, а также доли в уставном капитале дочернего;

8) информация о дочернем предприятии не всегда включается в консолидированный отчет группы, например, когда эти данные оказывают не существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы.

 

К процедурам консолидации можно отнести также следующие:

1) корректировки финансовой отчетности компаний, входящих в группы, для исключения двойного счета активов, обязательств, прибылей и убытков и др.;

2) расчет гудвилла (деловой репутации) и собственных средств, отражение амортизации деловой репутации (гудвилла);

ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ

По МСФО консолидированная финансовая отчетность основывается на определенных принципах, т. е должна отвечать определенным требованиям: полноты; достоверности; сопоставимости; нейтральности;  справедливой оценки, а также:

а) принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что компания является функционирующей, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем;

б) принцип существенности – предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании пользователями;

в) принцип единой оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены полностью. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, так как материнская компания не налагает запрета на различные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией и т.д.

 

Совместно контролируемая компания – совместная деятельность, предполагающая создание организации, в которой каждый участник совместной деятельности имеет свою долю участия (в частности, право на часть результатов деятельности).

Совместно контролируемая компания осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет финансовую отчетность. При этом бухгалтерский баланс включает долю активов, которые компания контролирует совместно, и обязательств, за которые она несет совместную ответственность. Отчет о прибылях и убытках включает долю доходов и расходов совместно контролируемой компании.

При этом могут использоваться различные форматы отчетности (таблица 2):

Таблица 2

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

П Л А Н

1. Особенности составления консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО