Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования

В настоящее время одной из актуальных тем в системе бухгалтерского учета являются проблемы, связанные с составлением и представлением бухгалтерской отчетности. Это определяется несколькими причинами.

Во-первых, отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Во-вторых, в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

В-третьих, методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима, прежде всего, самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного субъекта.

Одной из ключевых проблем ведения бухгалтерской отчетности в настоящее время является порядок определения ее уровня существенности. Решением данной проблемы также занимаются различные специалисты, к которым можно отнести К.К. Арабян [2, c. 79].

Автор считает, что отнесение информации к существенной связывается с влиянием ее пропуска или искажения на принятие на основе бухгалтерской отчетности управленческих решений пользователей. При этом для определения уровня существенности в бухгалтерском учете организации необходимо самостоятельно определить количественный критерий (уровень) существенности и закрепить его уровень в бухгалтерской учетной политике. Авторы предлагают для расчета данного критерия использовать методику, основанную на индуктивном подходе. Данный подход заключается в первоначальном определении существенности значимых статей проверяемой отчетности, а затем путем суммирования полученных значений уровня существенности соответствующих статей определяется общий уровень существенности финансовой отчетности. При этом отмечается, что критерий существенности может быть рассчитан как на основе оборотно-сальдовой ведомости, так и на основе бухгалтерского баланса. К.К. Арабян [2, с. 84] предлагает также закрепить в учетной политике несколько уровней существенности для ряда объектов бухгалтерского учета в зависимости от их значимости для деятельности организации.

А.Е. Суглобов [17, c. 84] отмечает, что отчетность должна способствовать укреплению режима экономии при использо­вании трудовых, денежных и материальных ресурсов. Качество отчетности определяется ее полнотой, своевременностью и правильностью (достоверностью, точностью) данных. Отчет­ность должна точно отражать на дату ее составления итоги ра­боты хозяйственно-финансовой деятельности организации.

Н.И. Ладутько [19, c. 85] считает, что отчетность – это документация по установленной форме, содержащая отчет (информацию) о чем-либо. Информация – это организационный социально-экономический и научно-технический процесс обеспечения потребностей органов государственной власти, юридических и физических лиц в получении сведений о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах на базе информационных систем и сетей, осуществляющих формирование и обработку информационных ресурсов и выдачу пользователю документированной информации. Понятие «отчетность» имеет собирательное значение и означает совокупность нескольких отчетов, а также процесс их составления и дове­дения до пользователей.

Р.В. Филатова [46, с. 38] в своей работе, посвященной исправлению существенных ошибок бухгалтерской отчетности, выделяет следующие причины существенной ошибки:

‒  неправильное применение законодательства в бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, учетной политики организации;

‒  неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;

‒  неточности в вычислениях;

‒  неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

‒  недобросовестные действия должностных лиц организации.

По мнению автора [46, с. 38], решающим фактором при оценке существенности ошибки является ее размер, характер, или сочетание того и другого. Существенными могут быть как одна ошибка, так и их сумма. Автор приводит следующий пример: обнаружены три ошибки, каждая из которых незначительно влияет на статьи баланса, но в целом их сумма существенно искажает показатель чистой прибыли организации. В такой ситуации ошибки будут существенными [46, с. 38].

Среди современных проблем ведения бухгалтерской отчетности можно выделить проблему определения состава информации, входящей в отчетность.

А.С. Хусаинова [49, с. 28] считает, что состав бухгалтерской отчетности, который определялся целями ее составления, менялся в соответствии с изменением целей. Автор пишет: «Очевидным представляется тот факт, что отчетность существенно расширялась для представления информации лицам, принимающим управленческие решения относительно деятельности хозяйствующего субъекта, представляющего отчетные данные». Из этого А.С. Хусаинова [49, с. 28] делает вывод о необходимости разграничения информации, которая является отчетной для предоставления ее лицам, управляющим организацией, и лицам, формирующим информацию на более высоком уровне (отраслевом, территориальном, государственном и т. д.) и принимающим решения относительно внешних по отношению к организации действий.

С. Ю. Щербатюк [52, с. 118] выявила несоответствие отчетности Республики Беларусь международным требованиям и определила, на взгляд автора при­чины низкой ее полезности для диагностики финансовой устойчивости:

– ориентированность отчетности на государственные органы;

– жесткая регламентация состава и содержания финансовых отчетов;

– наличие агрегированных статей;

– низкий уровень раскрытия информации об активах и пассивах;

– несоответствие методов оценки элементов отчетности в национальной учетной практике принятым международным стандартам.

Однако Г. В. Савицкая [44, с. 116] отмечает, что изменения в бухгалтерской отчетности частично сняли проблемы, которые поднимались ранее: проблему раздельного отражения в балансе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, более строгой структуризации обязательств по срокам погашения с целью более точного исчисления показателей платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.

Сделана более строгая структуризация обязательств по срокам погашения. В частности, краткосрочная часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в течение ближайших 12 месяцев, перенесена в состав краткосрочных обязательств. Доходы будущих периодов и резерв предстоящих платежей также разбиты на 2 части – долгосрочного и краткосрочного характера. Это значительно упрощает процедуру расчета коэффициентов ликвидности и повысит их достоверность.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал сейчас отражается не в разделе II баланса, а в составе разделе III со знаком «минус», что позволяет точно определять реальную величину собственного капитала. Кроме того, по стр. 450 нарастающим итогом будет показываться вся накопленная (капитализированная) прибыль за все годы функционирования организации без отнесения ее на добавочный капитал.

В результате данный раздел баланса стал более информационноемким и понятным. Уставный капитал показывает сумму инвестированных собственниками средств в организацию, добавочный капитал – инфляционный его прирост в связи с переоценкой имущества и реализации акций выше их номинальной стоимости, нераспределенная (накопленная) прибыль за все годы и резервный капитал – прирост собственного капитала за счет результатов деятельности организации. Это позво­лит увидеть, за счет каких источников произошел прирост собственного капитала: за счет средств учредителей, за счет фонда переоценки имущества в связи с инфляцией или за счет накопленной (капитализированной) прибыли. По данным баланса, без привлечения дополнительных источников можно будет рассчитать коэффициент устойчивого роста собственного капитала (отношение прироста накопленной прибыли к сумме собственного капитала на начало периода), который в западных странах считается одним из основных индикаторов при оценке финансовой устойчивости компаний.

Г. В. Савицкая [44, c. 184-185] отмечает, что наряду с отмеченными положительными – моментами, которые повышают информационный ресурс бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых его недостатках:

– по данным бухгалтерского баланса практически невозможно установить, какая сумма собственного капитала, и какая сумма заемного капитала инвестирована в каждый раздел или подраздел актива, поскольку собственный капитал отражается в балансе общей суммой, а обязательства группируются в нем не по направлениям использования, а по срочности погашения;

– в предыдущей форме бухгалтерского баланса наряду с остаточной стоимостью основных средств отражались первоначальная их стоимость и сумма начисленной амортизации, что позволяло определять степень их износа. В новом балансе эта информация не приводится. Отменена также форма 5 «Приложение к балансу», в которой расшифровывались многие позиции бухгалтерского баланса, в т.ч. по наличию, составу и движению основных средств. Сейчас все это необходимо приводить в пояснительной записке;

– в новом балансе краткосрочную дебиторскую задолженность отражают общей суммой. В целях анализа следовало бы реструктурировать эту группу активов, отдельно отразив задолженность покупателей и заказчиков, задолженность по векселям к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Данные виды текущей задолженности различаются по характеру хозяйственных операций, и объединение их в одну группу снижает возможности анализа;

– в целях повышения аналитичности баланса задолженность дочерних и зависимых обществ – разновидность дебиторской задолженности долгосрочного характера – целесообразно выделить из общей суммы дебиторской задолженности. Это позволит точнее исчислять коэффициент быстрой ликвидности и период нахождения оборотного капитала на стадии реализации продукции;

– статья «Расходы будущих периодов» и авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, следует выделить в отдельную группу краткосрочных активов как наименее ликвидную часть. Это позволит правильнее оценить их влияние на финансовое состояние организации, поскольку любые предоплаты свидетельствуют об отвлечении средств из оборота и удлинении операционного цикла. Включение выданных авансов в расчет коэффициента быстрой ликвидности явно завышает его уровень;

– статья «Доходы будущих периодов», которая отражает разнородные и разнонаправленные доходы, требует реструктуризации. Здесь показываются уже полученные доходы в счет будущих периодов: полученная вперед арендная плата, квартплата, выручка от подписки на периодическую печать, и т.д. По своей экономической сути это авансы, полученные от покупателей по еще не выполнен­ным контрактам. Их можно рассматривать как временный источник финансирования незавершенного производства, а, следовательно, классифицировать как краткосрочные обязательства и относить к заемным средствам. Кроме того, другие доходы будущих периодов – ожидаемые доходы от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям – следует рассматривать как отсроченные доходы, которые организация получит спустя некоторое время (иногда весьма продолжительное) и только после этого увеличит прибыль. По своей сути это не обязательства организации, а его отсроченный доход, который отсрочен из-за того, что погашение дебиторской задолженности, возникающей в результате таких продаж, произойдет в будущем. Следовательно, данный вид отсроченных доходов не является обязательствами организации, а уравновешивает отсроченную дебиторскую задолженность, которая отражается в разделе I и II баланса, и его отражение в разделе IV и V баланса является обоснованным.

– положительные курсовые разницы или сумма полученной безвозмездной помощи в составе доходов будущих периодов, не обремененные обязательствами, которые можно квалифицировать как собственный капитал, желательно отражать в составе раздела III баланса. Это позволило бы более точно определять, с одной стороны, размер собственного капитала, а с другой – размер обязательств организации и все производные от них показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и др.

Таким образом, по мнению авторов, изменения в бухгалтерской отчетности значительно повышают ее информационный ресурс, что позволит объективнее оценивать результаты деятельности организаций и их финансовое состояние. Вместе с тем, как видно из вышеизложенного, имеются возможности и необходимость дальнейшего ее совершенствования