Минфин России дал разъяснения о налоге на прибыль при получении дохода иностранной организацией - резидентом италии от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.

В Письме Минфина России от 19.03.2021 г. № 03-08-05/19799 разъясняется следующее.

В соответствии с разъяснениями, данными в пунктах 14, 14.2 и 14.3 Комментариев к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал к ст. 12 "Роялти", а также имеющейся практикой применения соглашений об избежании двойного налогообложения платежи в рамках следующих типов сделок рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности", а именно в случаях приобретения прав в отношении авторских прав, когда они ограничиваются тем объемом, который необходим пользователю для работы с программой, например, когда получатель приобретает ограниченные права на воспроизведение программы. Это стандартная ситуация в сделках по приобретению копии программы. Права, передаваемые в таких случаях, являются типичными для компьютерных программ. Они позволяют пользователю копировать программу, например, на жесткий диск его компьютера или для архивных целей. Независимо от того, предоставляется ли такое право по закону или на основании лицензионного соглашения самим владельцем авторского права, копирование программы на жесткий диск или на оперативное запоминающее устройство компьютера, или архивное копирование является ключевым моментом использования программы.

Следовательно, права в отношении такого копирования, направленного не более чем на эффективное использование программы пользователем, не должны приниматься в расчет при анализе характера сделки для налоговых целей.

Одновременно простота воспроизведения компьютерных программ привела к появлению договоренностей о распространении, по которым получатель приобретает право сделать несколько копий программы для работы только в рамках своей собственной деятельности. Такие соглашения, как правило, именуются лицензией на использование на объекте, лицензией на использование на предприятии, лицензией на использование в сети. Хотя такие соглашения и разрешают установку нескольких копий программы, такие права в целом ограничены количеством копий, необходимым для обеспечения работы программы на компьютерах или в сети лицензиата, при этом по лицензии не допускается воспроизведение для любых других целей. Платежи по таким соглашениям в большинстве случаев рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности в соответствии со статьей 7.

Более нестандартным случаем является другой тип сделок с передачей компьютерного программного обеспечения, когда разработчик программного обеспечения или программист соглашаются предоставить информацию об идеях и принципах, лежащих в основе программы, таких как логические схемы, алгоритмы, языки программирования или методика. В таких случаях платежи могут рассматриваться как роялти, но лишь в той мере, в которой они являются вознаграждением за использование или за право на использование секретных формул или информации, связанной с промышленным, коммерческим или научным опытом.

Таким образом, в случае если доход иностранной организации - налогового резидента Италии может быть квалифицирован в качестве роялти, такой доход подлежит налогообложению в Италии на основании п. 1 ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996 при условии представления иностранной организацией налоговому агенту подтверждений, предусмотренных ст. 312 НК РФ.

 

Получение налогоплательщиком исключительных прав на использование зарегистрированного в РФ товарного знака на территории иностранного государства не приводит к возникновению нового нематериального актива (товарного знака), а является дополнительным основанием правовой охраны уже существующего нематериального актива. В этой связи расходы, связанные с регистрацией товарного знака на территории иностранного государства, осуществленные после его регистрации в РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 18.03.2021 г. № 03-03-06/1/19446.

 

При пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности в рубли возникающие курсовые разницы подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обязательства в валюте по уплате процентов по долговому обязательству (в том числе в виде процентов, переквалифицированных для целей налогообложения в дивиденды), на основании п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, подлежат текущей переоценке с включением соответствующего результата в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика.

Соответствующие разъяснения дал Минфин России в Письме от 16.03.2021 г. № 03-03-06/1/18424.

 

Минфин России дал разъяснения о налоге на прибыль при поступлении на счет ТСЖ платы членов ТСЖ за коммунальные услуги, взносов на содержание имущества общего пользования и отчислений на формирование резерва на проведение ремонта.

В Письме Минфина России от 16.03.2021 г. № 03-03-07/18485 разъясняется, что плата членов ТСЖ за коммунальные услуги, перечисляемая на расчетный счет ТСЖ, является выручкой от реализации и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом и расходы, связанные с перечислением данных платежей ресурсоснабжающим организациям, также учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Таким образом, дополнительного налогообложения поступивших на расчетный счет ТСЖ средств за коммунальные услуги не происходит.

В случае если деятельность ТСЖ, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью (то есть закупка коммунальных услуг осуществляется по поручению собственников помещений в многоквартирном доме), то на основании положений пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства за коммунальные услуги, поступившие на расчетный счет ТСЖ, а также расходы, связанные с перечислением ТСЖ данных платежей ресурсоснабжающим организациям, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

ТСЖ при определении налога на прибыль организаций не учитывает в составе доходов взносы на содержание имущества общего пользования и отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся членами ТСЖ. Поступившие указанные взносы и отчисления от лиц, не являющихся членами ТСЖ, учитываются при определении налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

 

Минфин России дал разъяснения об учете в целях налога на прибыль дохода в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций, в том числе при проведении зачета встречного однородного требования.

В Письме Минфина России от 16.03.21 № 03-03-06/3/18269 разъясняется, что в случае признания должником сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств указанные внереализационные доходы признаются в налоговом учете на дату их признания должником. При этом документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также возмещению убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Также самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм.

Проведение организацией зачета встречного однородного требования не меняет порядок налогообложения сумм, указанных в п. 3 ст. 250 НК РФ, поскольку в силу положений ст. 271 и ст. 272 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления доходы и расходы подлежат отражению в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

 

УСН

Если доходы налогоплательщика в налоговом периоде не превысили 200 млн рублей и (или) средняя численность его работников не превысила 130 человек, такой налогоплательщик вправе продолжать применять УСН в следующем налоговом периоде при условии соблюдения иных положений главы 26.2 НК РФ.

Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 19.03.2021 г. № 03-11-06/2/20051.

 

Организация, применяющая общую систему налогообложения, вправе перейти на УСН при соблюдении положений гл. 26.2 НК РФ с 1 января года, следующего за годом, в котором внесены изменения в ее учредительные документы об изменении состава учредителей, согласно которым в уставном капитале организации доля других организаций не превышает 25 %.

На это указал Минфин России в Письме от 17.03.2021 г. № 03-11-06/2/18993.

 

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

На суммы возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, положения пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не распространяются и такие доходы (выплаты) подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 19.03.2021 г. № 03-15-06/19723.

 

Доходы IT-организации от оказания информационно-консультационных услуг по обучению физических лиц разработке программного обеспечения для ЭВМ и баз данных в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не включаются.

На это указал Минфин России в Письме от 11.03.2021 № 03-15-06/17163.

 

НДФЛ

ФНС России на примере разъяснила порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ при выплате физ. лицу дивидендов в 2021 г.

В Письме ФНС России от 30 марта 2021 г. № БС-4-11/4206@ рассмотрен порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в следующих условиях: физическому лицу — налоговому резиденту РФ 8 февраля 2021 года произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации (Д1) — 7 млн. рублей. При этом, общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2) составила 3 млн. рублей.

ФНС России указала на следующий порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г.:

Раздел 1.

Стр. 002;

в поле 010 — 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 020 — 560 000;

в поле 021 — 09.02.2021;

в поле 022 — 560 000;

Раздел 1.

Стр. 003;

в поле 010 — 182 1 01 02080 01 1000 110;

в поле 020 — 0.

Раздел 2.

Стр. 004;

в поле 100 указывается 13;

в поле 105 — 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 110 — 5 000 000;

в поле 111 — 5 000 000;

в поле 120 — 1;

в поле 140 — 650 000;

в поле 141 — 650 000;

в поле 160 — 560 000.

Раздел 2.

Стр. 005;

в поле 100 указывается 15;

в поле 105 — 182 1 01 02080 01 1000 110;

в поле 110 — 2 000 000;

в поле 111 — 2 000 000;

в поле 120 — 1;

в поле 140 — 300 000;

в поле 141 — 300 000;

в поле 160 — 0.

Вышеизложенный порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, отметила ФНС России, применяется до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

 

В ст. 226 НК РФ не предусмотрена возможность учета налоговым агентом расходов налогоплательщика на приобретение долей в уставном капитале общества в отношении доходов налогоплательщика, получаемых при его выходе из состава участников общества.

На это указал Минфин России в Письме от 19.03.2021 г. № 03-04-05/20006.

 

При выплате купона по облигациям налоговый агент определяет налоговую базу по НДФЛ исходя из всей суммы выплаты купона. В дальнейшем при определении налоговым агентом в установленном порядке налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, а в расходы по указанным операциям включаются уплаченные в соответствии с договором купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении НДФЛ по операциям с ценными бумагами суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.

Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 18.03.2021 г. № 03-04-05/19176.

На суммы возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, положения п. 1 ст. 217 НК РФ не распространяются и такие доходы (выплаты) подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 19.03.2021 г. № 03-15-06/19723.

 

Сумма НДФЛ с дохода, начисляемого и выплачиваемого дистанционным работникам обособленного подразделения организации, должна быть перечислена в бюджет по месту постановки на учет организации по месту нахождения данного обособленного подразделения. Если дистанционный сотрудник организации не является работником обособленного подразделения организации, выполнение организацией обязанностей налогового агента осуществляется с учетом положений п. 7 ст. 226 НК РФ, которым предусмотрено, что сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Такой вывод следует из Писем Минфина России от 17.03.2021 г. № 03-04-06/18686, от 17.03.2021 г. № 03-04-06/18696.