Понятие и виды налогового вычета

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается налогоплательщиком со всех видов доходов, полученных им из самых разных источников – от продажи имущества до выигрыша в лотерею. В то же время закон не только устанавливает эту обязанность, но и предоставляет налогоплательщикам определённые права, в частности, право на получение налоговых вычетов.

Налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.[1]

Возврату подлежит не вся сумма понесённых расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

Всего Налоговым кодексом предусмотрено шесть групп налоговых вычетов[2]:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2. социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 20.1 НК РФ);

6. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ). (Таблица 1)[3]

№ п/п	Основания для предоставления		Размер вычета
1	2		3
1	Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)
1.1	На ребенка в возрасте до18 лет (или до 24 лет студентам очной формы обучения), если он является: -первым или вторым ребенком -третьим и т.д.   Отдельные категории граждан, перечисленные в п.1 ст.218 НК РФ	1400 руб. (ежемесячно) 3000 руб.(ежемесячно)   500 руб. (ежемесячно) 3000 руб. (ежемесячно)
	Вычеты действуют до месяца, в котором совокупный годовой доход налогоплательщика превысил 350 000 рублей
1.2	На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет На ребенка-инвалида I или II группы, учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет	12000 руб./мес. (родителям и усыновителям) 6000 руб./мес. (опекунам, попечителям)
2	Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)
2.1	По расходам на благотворительность	Не более 25% от полученного за год облагаемого дохода
2.2	По расходам на обучение (по очной форме) собственных или подопечных детей	В размере фактически произведен- ных расходов, но не более 50000 руб. в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
2.3	По расходам на собственное обучение По расходам на лечение и приобретение медикаментов По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни По расходам на накопительную часть трудовой пенсии	В размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб. в год
3	Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ)
3.1	При продаже недвижимого имущества, находившихся в собственности менее 5 лет.   При продаже прочего имущества	В размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, но не более - 1 000 000 руб. (на недвижимое имущество) - 250 000 руб. (на прочее имущество)
3.2	При строительстве и приобретении недвижимого имущества	Один раз в жизни, в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилья, но не более 2 000 000 руб. В сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам), но не более 3 000 000 рублей
4	Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)
4.1	- На доходы, полученные индивидуальными предпринимателями; - На доходы, полученные нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой; - На доходы, полученные от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; - На авторские вознаграждения	В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных рас-ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, либо в пределах установленного норматива (от 20% до 40% от суммы полученного дохода)
5	Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ)
5.1	В размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;	Предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 000 000 рублей.
5.2	В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;	В сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;
5.3	В сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.	Налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

 

Претендовать на получение налогового вычета может гражданин, который:

1. является налоговым резидентом Российской Федерации;

2. при этом он получает доходы, с которых удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Налоговые вычеты не могут применять физические лица, освобожденные от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход.

К ним относятся:

1. безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;

2. ИП, применяющие специальные налоговые режимы и не имеющие иных доходов, облагаемых по ставке 13%.

По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с приложением к ней необходимого комплекта документов.[4]

Вместе с тем некоторые виды вычетов могут быть предоставлены и налоговым агентом, как правило, работодателем, при обращении к нему до окончания года.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса).

На основании п. 1 ст. 230 НК РФ, в обязанности налоговых агентов по НДФЛ входит в том числе ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Ведется такой учет в специальных регистрах.[5]

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. При этом, формы регистров должны содержать сведения, которые позволяют идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Обратим внимание, что c 1 января 2016 года налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, на что указывает Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах», внесший изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ.[6]

Таким образом, современное законодательство РФ, а в частности Налоговый кодекс, четко закрепляет понятие, виды и основные основания произведения налоговых вычетов.