Тема 1. Сущность аудита, его цели, задачи и основополагающие принципы

1. Понятие, сущность и содержание аудиторской деятельности

2. Принципы, регулирующие аудит.

3. Основные принципы проведения аудита

1. Понятие, сущность и содержание аудиторской деятельности

 

Основное определение аудиторской деятельности и аудита приводится в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (N 307-ФЗ от 30.12.2008 г.)

Согласно данному закону:

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) ‑ это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов. Коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия. Численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех, а доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо как работник аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, или как индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.08 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудитаявляется выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

‑ соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

‑ соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

К задачам аудиторской проверки бухгалтерских финансовых отчетов относят:

1. подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

2. контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

3. проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

4. Выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

 Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Сущность аудита наиболее полно раскрывается с помощью принципов, которые определены в правилах (стандартах) по аудиторской деятельности. Разделить их можно на две группы:

1. основные принципы, регулирующие аудит — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента;

2. основные принципы организации аудита — правила и нормы, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

Принципиальной отличительной особенностью аудиторской деятельности является независимость. Определяется независимость аудитора и аудиторской фирмы:

‑ свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

‑ договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

‑ возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

‑ невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

‑ запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Аудит не может осуществляться:

1. аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5. аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6. аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Таким образом, независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Содержание финансовой отчетности, требующей публичного подтверждения, интересует широкий круг пользователей в зависимости от их финансовых интересов, и прежде всего тех, кто непосредственно участвует в финансово-хозяйственной деятельности организации и вносит в нее свой вклад, интересует определенный характер информации

Таблица 1.1.1.

Пользователи информации, подтвержденной в процессе аудита

 

Пользователи информации	Характер информации, предоставляемый пользователям
Потенциальные инвесторы, собственники	Сведения о доходности и рискованности инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями, способности выплачивать дивиденды, данные о финансовом положении и непрерывности деятельности фирмы
Регулирующие органы	Информация для принятия политических, экономических и управленческих решений
Налоговая служба и органы статистики	Данные для осуществления контрольных функций и определения налоговой политики, информация о социально-экономическом и демографическом положении страны и регионов
Кредиторы	Сведения для оценки кредитоспособности, гарантий возврата кредитов и уплаты процентов
Поставщики и покупатели	Информация для оценки надежности будущих связей, пла­тежеспособности фирмы
Прочие внешние пользователи	Аудиторские и консалтинговые фирмы, биржи, судебные органы. Сведения о деятельности фирмы для защиты и представления интересов пользователей
Руководство организации	Показатели для принятия управленческих решений, разработки инвестиционной политики и бизнес-планов
Персонал организации, проф­союзы, управляющие разных уровней	Информация о стабильности и прибыльности бизнеса, способности гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, соблюдении трудового законодательства, показатели для управленческих целей, разработки финансовых и инвестиционных планов, прогнозирования будущих возможностей фирмы

 

По сути, аудитор – это посредник между составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной информации. Цель аудитора (как посредника) – высказать заинтересованным пользователям свое профессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации

В теории и практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита и аудиторских услуг. Классификация основных видов аудита предполагает их группировку по различным критериям, не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности. В таблице 1.2.1. приведены виды аудита в разрезе различных классификационных признаков.

Таблица 1.2.1

Виды аудита

Признак	Вид аудита
1. По обязательности проведения согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности»	1. Обязательный 2. Инициативный
2. По характеру исполнения	1 Внешний 2. Внутренний
3. По цели проведения	1. Финансовый аудит 2. Операционный аудит 3. Налоговый аудит 4. Аудит на соответствие законодательству 5. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности 6. Управленческий аудит.
4. По направленности аудита (с точки зрения видов деятельности)	1. Общий аудит 2. Банковский аудит 3. Аудит страховых организаций 4. Аудит инвестиционных и прочих фондов и т.д.
5. По методологии проведения	1. Сплошной аудит 2. Выборочный аудит
6. С точки зрения эволюции	1. Подтверждающий аудит; 2. Системно-ориентированный аудит; 3. Аудит, базирующийся на риске.

 

Обязательный аудит ‑ это ежегодная аудиторская проверка экономических субъектов, которые соответствуют, согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30.12.2008 г.) и Федеральному закону (№ 400 –ФЗ от 28.12.10.) О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» следующим критериям:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; профессиональные участники рынка ценных бумаг; компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются на рынке; организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность.

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.                                           

Инициативный аудит – это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель данного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Инициативный аудит может быть комплексным или тематическим, то есть в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета.

2. Внешний аудит и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в интересах руководителей. Цель данного аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит могут проводить как аудиторы, работающие непосредственно в данной организации так и аудиторские фирмы на договорных началах.

Сплошной и выборочный аудит. Данные виды проверок отличаются количеством обрабатываемой информации. При первом методе подразумевается сплошное доскональное изучение документов, выборочный аудит основан на аудиторской выборке документов для анализа определенного участка деятельности.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ аудиторские организации, индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

     1) Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, например:

‑ постановка бухгалтерского учета;

‑ контроль за ведением учета и составлением отчетности;

‑ контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

‑ анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

‑ представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

‑ проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;

‑ компьютеризация бухгалтерского учета, составление отчетности, расчетов по налогообложению, анализ хозяйственной деятельности, аудита;

‑ информационное и экспортное обслуживание;

‑ подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

2) Услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, например:

‑ ведение бухгалтерского учета;

‑ восстановление бухгалтерского учета;

‑ составление налоговых деклараций;

‑ составление бухгалтерской отчетности.

Одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг на сегодняшний день является налоговый аудит. Аудит налогообложения – это независимая проверка систем бухгалтерского и налогового учета организации на предмет:

‑ правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени;

‑ состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

‑ соответствия систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.

    Налоговые органы обязаны проверить организацию раз в три года. Цель аудита налогообложения – экспертиза выявленных ошибок систем бухгалтерского и налогового учета и разработка мер по их устранению. Результат аудита налогообложения – оценка налоговых рисков предприятия и сведение их к минимуму, а также профессиональные рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок.