Принципы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах определяет пбу 21.

 

В соответствии с п. 5 этого ПБУ операции в иностранной валюте при первичном признании отражаются в валюте отчетности путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).     Под валютным курсом имеется в виду установленный ЦРБ ДНР курс денежной единицы ДНР к денежной единице другой страны. Таким образом, приобретенную иностранную валюту при первичном признании предприятию-покупателю следует отражать с применением установленного ЦРБ ДНР курса рубля к денежной единице другой страны на дату осуществления операции (дату признания иностранной валюты, то есть дату перехода этого актива под контроль предприятия-покупателя).

Коммерческий курс, по которому предприятие приобретает иностранную валюту, довольно часто отличается от курса, установленного ЦРБ ДНР. При таких обстоятельствах сумма, уплаченная предприятием за иностранную валюту, будет отличаться от суммы, по которой иностранная валюта зачислена на баланс при первичном признании (то есть от балансовой стоимости валюты).

В Инструкции № 291, регулирующей порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с иностранной валютой, установлено следующее:

· положительную разницу цены купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимости следует отражать на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»;

· отрицательную разницу цены купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимости следует отражать на субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты».

Следует отметить, что приведенные выше предписания Инструкции № 291, определяющие порядок ведения учета на субсчетах 711 и 942, оправданы только относительно ситуации, когда предприятие осуществляет продажу иностранной валюты.

Если же предприятие осуществляет приобретение иностранной валюты, то в бухгалтерском учете такую операцию следует отражать в следующем порядке:

· положительную разницу цены приобретения иностранной валюты и ее балансовой стоимости следует отражать на субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»;

· отрицательную разницу цены приобретения иностранной валюты и ее балансовой стоимости следует отражать на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты».

Статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов, считаются монетарными статьями. Монетарные статьи в иностранной валюте на каждую дату баланса отражаются с использованием валютного курса на эту дату.

Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится в соответствии с п. 8 ПБУ 21 на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса.

Если курсовые разницы определяются по монетарным статьям (активам и обязательствам), связанным с операционной деятельностью предприятия, то информация о доходах и расходах (потерях) от таких разниц обобщается соответственно на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

    Если же курсовые разницы определяются по монетарным статьям (активам и обязательствам), связанным с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия, то информация о доходах и расходах (потерях) от таких разниц обобщается соответственно на субсчете 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» и субсчете 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

Что касается платы за услуги банков, а также расходов, связанных с куплей-продажей валюты, то они согласно п. 18 ПБУ 16 относятся к административным расходам и, соответственно, отражаются по дебету счета 92 «Административные расходы».

Рассмотрим, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете такую операцию, причем как в примере 1, так и в следующих примерах курсы валют применяются условные.

Пример 1

ООО «Дельта» в 2020 г. приобрело через уполномоченный банк 4 000 дол. США по коммерческому курсу 80,70 рос.руб. за 1 дол., при этом на дату зачисления на банковский счет предприятия приобретенной иностранной валюты курс ЦРБ ДНР составлял 79,93 рос.руб. за 1 дол.

Комиссионное вознаграждение за услуги банка по приобретению иностранной валюты составляет 0,4% стоимости приобретенной валюты, определенной по коммерческому курсу.

Приобретенная валюта предназначена для перечисления в качестве предоплаты за товары согласно договору купли-продажи, заключенному с нерезидентом. На дату перечисления иностранной валюты в пользу нерезидента курс ЦРБ ДНР составлял 79,95 рос.руб. за 1 дол.

Бухгалтерский и налоговый учет согласно примеру 1 приведен в табл. 1.

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции