Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

 

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи». Счет является активно-пассивным и финансово-результативным по назначению. Подробно этот счет рассматривается в разделе учета финансовых результатов.

 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в п. 12 ПБУ 9/99:

 

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

 

б) сумма выручки может быть определена;

 

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

 

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

 

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

 

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

 

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в п. «а», «б» и «в».

 

В соответствии с налоговым законодательством (ст. 39 НК РФ) единственным критерием признания выручки в целях налогообложения является факт перехода прав собственности, подтвержденный соответствующими первичными документами.

 

Вторым основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активно-пассивный, на нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо данного счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику, но неоплаченных им работ, услуг, продукции, сальдо кредитовое - сумму полученных авансов. Оборот по дебету - отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумма погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

 

Одновременно с этим списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.

 

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки);

 

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» - на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при учете в целях налогообложения по моменту оплаты).

 

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить дебетовые обороты по субсчетам 2, 3, 4 и др. с кредитовым оборотом по субсчету 1. Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

По окончании месяца делается следующая запись:

 

Д-т сч. 90-9, К-т сч. 99 - на сумму прибыли за отчетный период;

 

Д-т сч.99, К-т сч. 90-9 - на сумму убытка за отчетный период.

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на субсчет 9:

 

Д-т сч. 90-9, К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4;

 

Д-т сч. 90-1, К-т сч. 90-9.

 

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

 

Порядок учета продажи готовой продукции зависит от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения и способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть сразу признана в учете (в силу особых обстоятельств, оговоренных в договоре поставки, например при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

 

Ее списание происходит в момент перехода права собственности к покупателю одновременно с признанием выручки.

 

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Балансовая прибыль (убыток) – складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих доходов за вычетом прочих расходов.

Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

 

Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.

В частности, это выручка от продажи:

1. Готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства.

2. Работ и услуг промышленного и непромышленного характера.

3. Покупных изделий (приобретенных для комплектации).

4. Строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, НИОКР.

5. Товаров.

6. Услуг по перевозке грузов и пассажиров, услуг связи.

7. Транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:

§ предоставление организациями за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

§ предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

§ участие в уставных капиталах других организаций.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в учете на момент ее признания.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия (данная уверенность имеется в случае, когда предприятие получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и др. активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.