Учет доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в денежной и натуральной формах.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ доходом, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, признается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.

  Рассмотримучет доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в денежной форме.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

При этом необходимо учитывать, что налоговый агент вправе удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств (но не более 50 % суммы выплаты). Кроме того, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.

Соответственно, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода в виде оплаты труда возникает в день или на следующий день после фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.

Начисленная работникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы.

Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и кредиту счетов учета денежных средств.

Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца).

    Отражение в бухгалтерском учете:

    Дебет 20,23,25,26,44,08,91 Кредит 70 – начисление  доходов (в последний день месяца)

    Дебет 70 Кредит 68 –начисление налога (13 %) в последний день месяца.

    Выдача заработной платы:

    Дебет 70 Кредит 50 и одновременно перечисление в бюджет НДФЛ:

    Дебет 68 Кредит 51.

     Согласно пп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком, относится оплата его труда в натуральной форме.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

      В п. 1 ст. 131 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) предусмотрено общее правило, по которому выплачивать заработную плату работникам нужно деньгами в рублях. И только в определенных случаях допускается это делать в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. К иной не денежной форме и относится натуральная оплата труда. Условия, при которых разрешается натуроплата, перечислены в п. 2 ст. 131 ТК РФ.

      Натуральная оплата возможна лишь в размере, не превышающем 20% общей суммы заработной платы. Общая сумма заработной платы включает в себя как непосредственно само вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, так и различные выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ). Таким образом, в зарплату входят премии, и различные надбавки.

В случае оплаты труда в натуральной форме согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам (или государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

Однако при оплате труда в натуральной форме необходимо руководствоваться п. 2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Поэтому обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда, в том числе выдаваемой в натуральной форме, возникает в последний день месяца, за который начисляется зарплата.

При этом сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам после того, как налог был фактически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты).

Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Передача товаров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухгалтерском учете в виде реализации этих товаров с оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Исчисленная сумма налога на доходы, определенная в конце месяца начисления зарплаты и отраженная по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда", должна быть скорректирована, если рыночные цены на товары, передаваемые в счет начисленной оплаты труда, не совпадают с ценами, по которым эти товары переданы работнику, в момент фактической передачи этих товаров.

Дебет 20 (26, 44, 29) Кредит 70 – начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 Кредит 68 – сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13 %.

В следующем месяце зарплата работнику за прошедший месяц выдана в натуральной форме:

Дебет 90 (91) Кредит 41 (43, 10, 01) – передан товар работнику по фактической себестоимости;

Дебет 62 Кредит 90 (91) – отражена выручка от реализации переданного товара по отпускным ценам, в том числе НДС;

Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – начислена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 90 (91) Кредит 99 – прибыль от продажи товара;

Дебет 70 Кредит 62 – сумма задолженности по зарплате перед работником погашается дебиторской задолженностью по переданным товарам;

Дебет 70 Кредит 68 – сумма дополнительно исчисленного налога на доход в натуральной форме в случае, если рыночные цены превышают отпускные, по ставке 13 % с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров.

В следующем месяце:                                                                   

Дебет 70 Кредит 50 – выдана зарплата работнику за предыдущий месяц из кассы организации за минусом исчисленного налога с этой зарплаты и ранее исчисленного налога с дохода в натуральной форме. В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты:

Дебет 68 Кредит 51 – перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в том числе и с суммы, ранее выданной в натуральной форме).

Пример: 31 января 2019 г. работнику начислена заработная плата 27000 руб., налоговая база с учетом стандартного налогового вычета – 25600руб.

Налог на доход составил 3 328 руб. (25 600 х 13 %/100 %).

Сумма дополнительно начисленного налога на доходы рассчитывается в случае превышения рыночных цен над отпускными.

К выдаче работнику причитается 23 672 руб. (27 000–3 328 руб).

Пятого февраля организация выдала работнику товары народного

 потребления на сумму 4 000 руб., (в том числе НДС по ставке 20 %). Рыночная стоимость товаров – 6 500 руб. (в том числе НДС). Разница между отпускной и рыночной стоимостью составляет 2 500 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

31 января начислена заработная плата:

Дебет 20 Кредит 70 – 27 000 руб.

31 января из заработной платы удержан налог на доходы:

Дебет 70 Кредит 68 – 3 328 руб.

Пятого февраля выдана заработная плата в натуральной форме:  

Дебет 70 Кредит 90 – 4 000 руб.

Пятого февраля начислен НДС:

Дебет 90 Кредит 68 – 667 руб.

Пятого февраля доначислен налог на доходы с разницы между рыночной и отпускной стоимостью товаров.

Дебет 70 Кредит 68 – 325 руб. (6 500 – 4 000) х 13 %/100 %

Пятого февраля доначислен НДС с разницы между рыночной и отпускной стоимостью товаров народного потребления.

Дебет 91 Кредит 68 – 417 руб. (6 500 – 4 000) х 20 %/120 %)

Удержание доначисленного налога производится только после того, как заработная плата будет выдана в денежной форме.

 

 

Учет материальной выгоды

     Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг)

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

При реализации организацией взаимозависимому лицу товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми с этой организацией, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Например: Сергееву А.А., являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к организации, по договору купли-продажи реализован телевизор, оцененный в сумме 12000 руб., в т.ч. НДС. Сторонним покупателям организация продает аналогичные товары по цене 17000 руб., в т. ч. НДС. Выставленная к оплате Иванову А.А. отпускная стоимость товара погашается им путем внесения денежных средств в кассу организации в сумме 12 000 руб.

Материальная выгода от приобретения телевизора составила 5000 руб. (17000 руб. – 12000 руб.) Сумма исчисленного налога с дохода составит 650 руб. (5000 руб. х 13%).

     Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При реализации организацией своему работнику или иному лицу ценных бумаг налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг у организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Например: работнику по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель номиналом 40000 руб., совпадающий с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 31 500 руб.

Вексель оплачен работником путем внесения денежных средств в кассу организации в сумме 31 500 руб.

Материальная выгода от приобретения векселя составила 8500 руб. (40 000 руб. – 31 500 руб.). Сумма исчисленного налога с дохода по ставке 13 % составила 1 105 руб. (8 500 руб. х 13 %).

      Материальная  выгода   в виде экономии на процентах по заемным средствам

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика,

полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Таким образом, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (т. е. календарный год).

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде экономии на процентах при получении физическим лицом заемных средств налоговая ставка устанавливается в размере 35 %. Если налогоплательщик получил целевой заем (кредит) для строительства нового жилья либо приобретения на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически израсходовал его на эти цели, материальная выгода облагается по ставке 13 %.

Льготное налогообложение производится на основании документов, подтверждающих целевое использование заемных средств.

При этом согласно п. 4 ст. 210 налоговые вычеты при исчислении налоговой базы не применяются.

В день выдачи работнику денежных средств организации в виде займа:

Дебет 76(73) Кредит 50 (51) – выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора.

Если организация не назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды:

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашается работником путем внесения денежных средств в кассу организации:

Дебет 50 Кредит 76(73) – получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Дебет 76(73) Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

- выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 76 – удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Дебет 76 Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

Дебет 70 Кредит 68 – исчислена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35 % на день погашения (удержания из зарплаты) процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из двух третьих ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа;

Дебет 68 Кредит 51 – исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Пример:  15 июля 2015 г. работнику выдан беспроцентный заем на сумму 100000 руб. на два года с условием ежемесячного погашения путем удержания из заработной платы. Ставка рефинансирования на 15 июля 2015 г.– 8,25 %. Ссудой работник пользовался в июле 17 дней.

Процент, принимаемый для расчета материальной выгоды –

5,5 % (2/3 х 8,25 % – 0).

Сумма материальной выгоды составила 256,2 руб. (100 000 х 5,5% х 17/365 х 100%).

Налог на доход – 89,7 руб. (256,2 х 35 %/100 %).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет 76(73) Кредит 50,51– 100000 руб. – выдан заем работнику

Дебет 70 Кредит 68 –89,7 руб. – начислен налог на доходы с материальной выгоды

Дебет 68 Кредит 51 – 89,7 руб. – перечислен налог на доходы в день выдачи заработной платы.